南京师范大学附属学校税收筹划知识点自学9.docVIP

PAGE 7 PAGE 10 知识点自学（第九章）流转税筹划 一、 增值税筹划 （一）利用纳税人身份进行筹划 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。 企业选择哪种纳税人身份对自己有利，主要判断方法有以下三种： 1、增值率判断法 2、抵扣进项物资占销售额比重判别法 3、含税销售额与含税购进额比较法 （二）利用税率不同进行筹划 对增值税的一般纳税人而言，面临17%的基本税率与13%的低档税率。纳税人可以利用基本税率和低税率之差别扩大兼营低档税率的份额或将适用低税率的项目与基本税率混合以达到降低税负的目的。 （三）利用销售额进行筹划 对销售额可从以下几方面进行筹划： 1、注意价外收费 价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。 2、选择适当的销售方式 采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。 3、把好自产自用关 自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。 4、及时冲减销售额和销项税额 纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。 （四）利用销售结算方式进行筹划 销售结算方式有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或者分期收款、预收货款等方式。根据我国增值税暂行条例的规定，不同的商品销售结算方式，其增值税纳税义务发生时间是不同的。由于货币具有时间价值，在实际经济活动中，企业可以在税法允许的范围内，尽量采取有利于企业的结算方式，推迟纳税时间，获得延期纳税的利益。 1、预收货款和直接收款对销货方最有利 2、采用赊销、分期收款结算方式递延纳税 3、采用委托代销方式递延纳税 4、避免采用托收承付和委托银行收款结算方式 （五）利用进项抵扣进行筹划 该筹划思路的关键在于扩大可以抵扣的进项税额。具体筹划方法有： （一）在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物。 （二）纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额。 （三）纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大。 （四）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； （五）在凭扣除率计算进项税额时，应尽量膨胀购进价款。 （六）为了顺利获得抵扣，筹划者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的； （七）在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣。 （八）将非应税和免税项目购进的货物先行抵扣，待移送时再作转出处理。 （六）利用混合销售与兼营销售纳税规定进行筹划 混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收一种税，要么征收增值税、要么征收营业税。而兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。 （七）利用税收优惠进行筹划 增值税法做除了很多减免规定，纳税人可以利用这些优惠措施进行筹划。这里特别强调几点利用税收优惠进行筹划的做法。1、充分利用起征点的优惠规定； 2、利用联合经营享受优惠规定；3、利用出口退税优惠政策进行筹划。 二、消费税筹划 根据消费税的基本特征以及具体规定，纳税人对消费税进行税收筹划的重点主要集中在以下几方面： （一）利用纳税环节进行筹划 消费税的征收不同于增值税。增值税是以每个流通环节的增值额作为课征对象，体现为“道道征收”，而消费税的征收环节具有单一性，除了金银首饰则改在零售环节课征以外，纳税人从事应税消费品生产销售的，其纳税环节一般是应税消费品的生产销售环节。 由于消费税的课征只选择单一环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式节税提供了可能。纳税人利用纳税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。 （二）利用税率进行筹划 主要表现在以下几方面： 1、选择低税率的原料及工艺进行筹划 不同原料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒、薯类白酒最