第七章企业所得税法律制度5.docVIP

本章重点与难点 六、企业资产的税收处理（★★★） （四）长期待摊费用（P371） 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 （五）投资资产 1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 3.投资资产按照下列方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （六）存货（P372） 1.存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。 2.存货按照下列方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 （七）资产损失 1.企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为企业自行计算扣除的资产损失和需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。由企业自行计算扣除的资产损失包括： （1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照有关规定通过证券交易所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； （6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 2.货币资产损失 （1）企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。 （2）逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 3.非货币资产损失 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。 4.投资损失 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。 5.以前年度的资产损失（2011年新增） 企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。 七、企业所得税的特别纳税调整（★★） （一）转让定价税制 1.税务机关的纳税核定权（P401） 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联方之间的业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额： （1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定； （2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定； （4）按照其他合理方法核定。 2.补征税款和加收利息 （1）税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 【解释】企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。因此，加收的利息应从税款所属纳税年度的次年6月1日起开始计算。 （2）加收利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 （3）前述规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款加收利息。下列表述中，不正确的有（ ）。 A.自税款所属纳税年度的次年5月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息 B.加收的利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加3个百分点计算 C.加收的利息，可以在计算应纳税所得额时扣除 D.加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除 【答案】ABC 【解析】（1）选项A：自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息；（2）选项B：加收的利息率，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算；