审计课件—第16章 采购与付款循环审计.pptVIP

第16章 购货与付款循环审计Acquisition and Payment Cycle 主要考点 1.固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性程序，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的处理，固定资产审计应重点验证其存在、所有权、计价和分摊等问题，累计折旧应重点验证其折旧计算的准确性；2.应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性； 3.预付款项、应付票据的实质性程序，特别注意在资产负债表中披露要求。 第一节 采购与付款循环的特性 一、购货与付款循环中涉及的主要凭证与记录 请购单（Purchase requisition） 订购单（Purchase order） 验收单（Receiving report） 卖方发票（Vendor’s invoice） 付款凭单(Voucher) 转账凭证（Document） 付款凭证（Document） 应付账款明细帐（A/P subsidiary ledger） 库存现金日记帐和银行存款日记帐（Cash disbursement journal and cash in bank journal） 卖方对帐单（Vendor’s statement） 借项通知单（Debit memo） 二、购货与付款循环中涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。 （一）请购商品和劳务 仓库或其他使用部门提出请购，填写请购单（一般授权和特殊授权）；每张请购单必须经过对该类支出预算负责的主管人员签字批准。 请购单是证明采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是整个采购交易轨迹的起点。 请购单－－采购部门 （二）编制订购单 采购部门对经过批准的请购单发出订购单。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商 订购单一式多联，填写商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名。 与采购交易的“完整性”认定有关。 订购单－－编制请购单部门、供应商、验收部门、应付凭单部门、 （三）验收商品 验收部门比较所收商品与订购单上的要求是否相符，编制一式多联、预先编号的验收单。 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。 验收单－－仓库和使用部门签收、应付凭单部门。 （四）储存已验收的商品存货 仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 与商品的“存在”认定有关。 （五）编制付款凭单 应付凭单部门应编制付款凭单，由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”、“计价和分摊”认定有关。 付款凭单－－会计部门 （六）确认与记录负债 （七）付款 （八）记录现金、银行存款支出 二、付款交易的内部控制和控制测试 1、预付账款和定金授权的审批制度 2、付款的审批制度 3、退货管理制度 4、定期对帐制度 三、固定资产的内部控制和控制测试 例题： 注册会计师对某公司采购与付款循环的内部控制了解后，发现存在以下情况： （1）购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收。 （2）如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章。 （3）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单。 （4）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 （5）财务部门根据盖章后的“采购单”和供应商发票及时付款。 要求：请指出上述内部控制可能存在的缺陷及其改进措施。 2. （1）存在缺陷：采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门隶属于采购部门。改进措施：采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的请购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门。 （2）存在缺陷：验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明。改进措施：验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，验收报告单分送采购、存储、会计等部门。 （3）存在缺陷：验收部门不办理有关手续，退货过于草率。改进措施：验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货。 （4）存在缺陷：验收货物不能直接堆放在机器旁。 改进措施：货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭发货控制系统，进行领料加工。 （5）存在缺陷：在财务部门付款前缺少付款审核环节。改进措施：应由会计部门编制付款凭单通过财务部门付款。 要求： 请指出甲公司内部控制在设计与运行