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项目四 会计师事务所业务质量控制 会计师事务所业务质量控制 ·质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任 ·相关职业道德要求 ·客户关系和具体业务的接受与保持 ·人力资源 ·业务执行 ·监控 一、质量控制制度的目的和要素　　会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。 　　质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：　 第一节 质量控制的目标和领导责任 （过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； （结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。　　 项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的合伙人。 二、质量控制制度的要素 二、对业务质量承担的领导责任　　 （一）对主任会计师的总体要求 　　主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调(示例见P502 表21-1)。 （二）对业务质量承担的领导责任具体要求 　　具体要求 对业务质量承担的领导责任具体要求 1.行动示范和信息传达 按照相关规定执行工作 根据具体情况出具恰当的报告 2.树立质量至上的意识 合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量 建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录 3.委派质量控制制度运作人员 具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任 第二节 遵守职业道德要求　　 一、遵守相关职业道德要求　　会计师事务所及其人员执行任何类型的业务（审计、审阅、其他鉴证业务），都应当遵守相关职业道德要求。 　　注册会计师需要遵循的基本原则包括：　　 诚信； 独立性；（鉴证） 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。 二、遵守相关职业道德要求的具体措施 会计师事务所领导层的示范； 教育和培训； 监控； 对违反职业道德规范行为的处理。 　　 三、满足独立性要求 　　1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。 　　2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。 总结 要求：下→上→下（P505） 政策和程序（P505） 　　3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 　 　 4.防范关系密切产生的不利影响：会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响： 　　（1）明确标准，以确定长期委派同一合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防护措施（这里的防护措施包括轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核），将因密切关系造成的不利影响降至可接受的水平； 　　（2）对所有的上市实体财务报表审计，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。 　　 第三节 客户的关系和具体业务的接受与保持 　一、总体要求 　　只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 　　1.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源； 　　2.能够遵守相关职业道德要求； 　　3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 　二、考虑客户的诚信情况 　　1.考虑的主要事项： 　　客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；对内部控制环境和会计准则等的态度；是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平等。（8项P507） 　　2.获取相关信息的途径： 　　审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。 　　如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，应考虑对业务风险的影响。如认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。 三、考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（了解） 　　会计师事务所接受新业务前，还必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。 　　在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资