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第三章 费用要素的核算 本章内容 材料费用 外购动力费用 工资及福利费 低值易耗品及包装物 折旧费用 利息费用、税金及其他费用 材料费用的核算 材料发出的原始凭证 经过审核的领料单 限额领料制度（限额领料单）：限额外的审批 退料单 下月不用的：真退料 不用继续使用的：假退料，同时填下月领料单 材料盘存制度 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量 材料发出的核算：实际成本、计划成本 实际成本 个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法 我国准则规定：前四种方法 材料发出采用实际成本计价时，哪种方法下，全月发出材料的单位成本相等，并等于月末库存材料的单位成本 计划成本 购入材料时 借：物资采购（实际采购成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 材料入库时 借：原材料 贷：物资采购（计划成本） 借：材料成本差异 贷：物资采购（实际采购成本与计划成本差额） 材料领用时（计划成本法简化核算的地方） 借：成本费用相关科目 贷：原材料（计划成本） 月末结转本月发出材料的成本差异 按计划成本比例分配或计算材料成本差异率进行分配 借：成本费用相关科目 贷：材料成本差异 材料费用的分配 几种产品共同耗用同一种或多种原材料 常用的分配方法 定额比例法 定额消耗量比例法 定额费用比例法 在几种产品共同耗用同一种原材料时，上述两种方法类似 定额费用比例法 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 可以按定额消耗量比例法，那要分别计算甲乙两种产品分配A材料、甲乙两种产品分配B材料（两次分配） 定额费用比例法：一次分配 （1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元） B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18600×1.1=20460 (元) 乙产品：15600×1.1＝17160（元） 重量（体积、产量）比例法 当材料费用与产品重量（体积、产量）密切相关时 标准产量比例法（系数比例法） 当生产同一品种不同规格产品时 选择一种规格作为标准，计算生产一件其他规格产品相当于生产多少件标准规格产品 外购动力费用的核算 支付外购动力费用的核算 支付一般不是每月末最后一天 支付的动力费用≠当月耗用的动力费用 若日期基本固定，付款日到月末的耗用每个月都差不多，让上面的不等式相等 借：成本费用相关科目 贷：银行存款 若否 付款时：借：应付账款 月末：借：相关科目 贷：银行存款 贷：应付账款 应付账款期末有借方或贷方余额 分配外购动力费用的核算 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。 一般无需在车间、部门间分配，可以直接计算，只需在产品间分配 分配标准 生产工时比例、机器功率时速比例、定额消耗量比例 工资及福利费用要素的核算 工资总额的构成：统计上的概念 《企业会计准则第9 号——职工薪酬》 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费（根据历史经验数据和当期福利计划进行预计）； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 工资费用的原始记录 考勤记录（计时工资） 产量记录（计件工资） （工废的不计入，料废计入） 工作通知单 工序进程单 工作班产量记录 其他记录 停工单、废品通知单 工资的计算 计时工资 减法