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第九章企业所得税 一、纳税人、征税对象和税率 1居民 a在中国境内成立 企业 境内 25% B依据外国法律成立， 境外 但实际管理部门在中国 所得 （总部） 2非居民：依据外国法律成立， 企业 且实际管理部门不在中国 境内所得 A但在中国境内设立机构场所 境外所得且与其境内的机构 25% 有实际联系的 B在中国境内没有设立机构场所， 法定20% 但是有来源于中国境内的所得 境内所得 但目前优惠为10% 二、企业所得税的计算： 1、公式： 企业所得税=应纳税所得额*税率 （1）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-以前年度亏损 （2）应纳税所得额=会计上的“利润总额”+调增项目-调减项目-以前年度亏损 收入----不征税、免税收入---调减 收入----正常----不调整 支出----准予扣除项目---不调整 支出---不准予扣除项目---调增 收入总额：指企业的全部收入 不征税收入： 财政拨款 依法收取的纳入行政管理的行政事业性收费和政府性基金。 其他 免税收入： 国债利息收入 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 在中国境内设立机构和场所的非居民企业从居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益。 非营利组织收入 扣除项目： ●一般的扣除项目： 成本、费用、损失（净）、税金（增值税、企业所得税） ●特殊的扣除项目： 企业发生的工资薪金---可以据实扣除 Eg：A公司收入总额100万，发生工资支出10万； 则，税=（100-10）*25%= A公司利润总额100万，发生工资支出10万； 则，税=100*25%= 职工福利费 工会经费 企业实际支付的。与计提 职工教育经费 金额无关。 扣除标准： 职工福利费---在工资总额的14%以内扣除 工会经费------在工资总额的2%以内扣除 职工教育经费--在工资总额的2.5%以内扣除 Eg：A公司收入总额100万，发生工资支出10万；当年计提的福利费为3万元。当年发生的职工福利费为2万元。 福利费的扣除标准=10*14%=1.4万2万 所以，福利费可以扣除1.4万 福利费不可以扣除1.6万 则税=（100-10-1.4）*25%= A公司利润总额100万，发生工资支出10万；当年计提的福利费为3万元。当年发生的职工福利费为2万元。 工资支出10万，可以扣除----不调整 福利费的扣除标准=10*14%=1.4万2万 所以，福利费可以扣除1.4万---不调整 福利费不可以扣除1.6万—调增 则税=（100+1.6）*25%= 单选10 工资支出100万，可以扣除---不调整 福利费实际支出12万---扣除标准=100*14%=14万。----可以扣除12万！ 工会经费支出2万元—扣除标准=100*2%=2万---可以扣除2万 教育经费支出2万—扣除标准=100*2.5%=2.5万元---可以扣除2万元 综合：三项经费可以扣除12+2+2=16万 三项经费不可以扣除=18.5-16=2.5万元---调增 保险费用： （1）“社会保险”----五险一金，可以据实扣除 （2）补充养老、补充医疗保险—据实扣除 （3）企业给员工缴纳的“年金”—不能扣除 （4）企业参加的财产保险---据实扣除 （5）企业为职工或投资者支付的商业保险---不得扣除 （6）为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定的可以扣除的商业保险费用---可以扣除 单选8 4.利息费用 （1）企业向银行等金融机构所借的贷款，所支付的利息支出，可以据实扣除 （2）企业向其他企业所借的款项，所支付的利息，如果超过同期金融机构的利息，超出部分不准予扣除。 单选1 5．借款费用： 不予资本化的借款费用---可以扣除 资本化的借款费用---计入资产成本 6.汇兑损失。准予扣除 7.业务招待费：按照实际发生额的60%扣除； 但最高不得超过当年销售收入的5‰ 单选2、 业务招待费的扣除=10*60%=6万 扣除限额=（1000+100+50+100）*5‰=6.25 单选7 业务招待费的扣除标准=60*60%=36万 扣除限额=（1300+210）*5‰=7.55万 8.广告费和业务宣传费： 扣除标准：不超过年销售收入的15%部分准予扣除；超过部分当年不可以扣除，但可以结转到以后的纳税年度继续抵扣。 9.环境保护专项资金：可以据实扣除 10.租赁费： （1）经营租赁租入的固定资产—租金—按租期均匀扣除 （2）融资租赁租入的固定资产---按计提的折旧费用扣除 11.劳动保护费---准予扣除 12.企业之间