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第四章 税收与税收分类 By: 雷 蕾 前言：税收的由来 税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家形成而产生并由国家实施征收的。至于税收为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什么要征税？税收存在的意义是什么？在不同历史时期，人们对这些问题产生了各不相同的的认识。 （3）马克思和恩格斯说 ①国家是“社会公共职能的执行者” ?和“整个集体的共同利益的代表” 。 ②国家“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用――捐税。 ③“国家存在的经济体现就是捐税”，并将赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。 第一节 税收的概念 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，向社会成员强制地、固定地、无偿地征收而取得的一种财政收入。它是各国政府取得财政收入的最基本的形式。 税收概念的理解 （一）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。 （二）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，其本质是一种分配关系。 1．税收分配的主体是国家. 2．税收分配的依据是国家的政治权力. （三）税收是政府财政最重要的收入形式。 （四）税收是政府调节经济的重要手段。 （五）税收分配的对象是社会剩余产品。 第二节 税收的特征 税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形式颁布的税收制度和法令。 税收强制性表现在两个方面： （1）税收分配关系的建立具有强制性； （2）税收征收过程具有强制性 ①直接表现：税收人员的强制权力 ②为什么具有强制性呢？ 首先，国家必须要强制性的征税，才能提供公共物品，税收是国家生存的物质基础。 其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要受到相应的制裁。 *** 税收的三个特征是区别于其他公共收入形式的根本标志。 *** 税收的三个特征是统一不可或 缺的，判断一种公共收入形式是为 税收，取决于它是否同时具备这三 大特征。 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 （一）纳税人 1．纳税人： 指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。 2．负税人： 最终负担税款的单位和个人。 有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去，典型的有向生产者征消费税。 3．扣缴义务人 扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 纳税人、负税人和扣缴义务人的关系 （二）课税对象 1．概念： 课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。 2．按课税对象发生的分类： 所得税、商品课税、财产课税 （三）税目 课目是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。 同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。 例如：营业税，有9个税目，交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 （四）税源 税源是税收的经济来源或最终出处。 有的税源和课税对象是一致的，如所得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不一致。 （五）税基 税基就是课税的基础，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 具体有两种含义： 1．指某种税的经济基础。 例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。 2．指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。 税基与税源的关系——果树与果实 （六）税率 1．税率的概念： 税率指国家征税的比率。 课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。 （1）比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。 如企业所得税25%，增值税17%或13% 特点： ①计征简便 ②有悖于量力负担原则 （3）累进税率 累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。 全额累进税率： 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。 超额累进税率: 是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。 全额累进税和超额累进税的计算 例:课税对象数额=5000(元),而应交税额为: ①采用全额累进税率: 50