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第6章 企业所得税案例分析 案例1 某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下：（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；（3） 提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票； （5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续）要求：　　填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额（单位：万元）。 　　 类别 行次 项目 金额 利润总额的计算 1 一、营业收入 15300 2 减：营业成本 6601.06 3 营业税金及附加 219.1 4 销售费用 1650 5 管理费用 1232 6 财务费用 280 7 加：投资收益 130 8 二、营业利润 5447.64 9 加：营业外收入 350 10 减：营业外支出 500 11 三、利润总额 5297．84 应纳税所得额计算 12 加：纳税调整增加额 164.5 13 业务招待费支出 48 14 广告费用支出 0 15 职工福利支出 0 16 职工工会经费、教育经费支出 4.5 17 营业外支出 50 18 其他调增项目 62 19 减：纳税调整减少额 1000 20 加计扣除 140 21 免税收入 130 22 减免税项目所得 350 23 其他调减项目 380 24 四、应纳税所得额 4462.34 税额计算 25 税率 25% 26 应纳所得税额 1115．59 ? 第一行：营业收入= 15000+300=15300(万元) 第二行：营业成本＝6580+18+18×17%=6601.06(万元)第三行：企业2010年应缴纳的资源税资源税=l3000×5／10000=6.50(万元)企业2010年应缴纳的增值税增值税＝15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(万元)企业2010年应缴纳的营业税营业税＝300×3%=9(万元) 企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加城建税和教育费附加合计＝=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(万元)综上，第三行：营业税金及附加＝6.50+9+203.60=219.1(万元)第八行：营业利润＝15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元)第九行：营业外收入＝650-300=350(万元) 第十行：营业外支出=500(万)第十一行：利润总额＝5447,84-F350-500=5297.84(万元) 第十三行：调增48万元 业务招待费限额＝(15000+300)× 5‰=76.5万元120×60%=72(万元) 所以，税前扣除业务招待费为72万元。依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰?。第十三行应调整的应纳税所得额＝120-72=48(万元) 第十四行：0 广告宣传费扣除限额＝(15000+300)×15%=2295(万元) 本期实际发生广告费用l400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0； 依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第十五行：0 福利费用税前扣除限额＝ 820×14%=114.8(万元)大于 实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；第十六行：工会经费税前扣除限额＝820×2%