苏宁组：常见会计报表造假手法及应对策略综述.docVIP

常见会计报表造假手法及应对策略 班级：12级会计（2）班 姓名：吴丹敏136 钟嘉玲150 杜海玲205 何文焕313 赖碧玲317 任啸贤332 目录 一、背景 二、造假动机 三、常见粉饰会计报表的方法 四、甄别造假手法 五、造假遏制对策 一、背景 会计报表是反映一个企业财务状况、经营成果及现金流量的最直接方式。在无法获取企业现场真实情况时，投资者往往主要依据会计报表做出对未来投资的判断。然而，有些企业利用这一会计信息不对称性蓄意造假，不仅毁坏了公司形象，很大程度上也损害了投资者的利益与信心。从国内的银广夏、蓝田股份到美国的安然、世通、意大利的帕尔玛拉特等等，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。 二、造假动机 1、获取经济利益与业绩考核动机 2、获取银行与商业信用动机 3、获取减少纳税动机 4、隐瞒违法行为动机 5、股票发行和上市动机 6、获取配股资格动机 7、避免处罚动机 8、炒作股票动机 三、常见的几种粉饰会计报表的方法 （一）利用资产类账户隐瞒亏损，虚增利润 1、对应该处理的当期费用不进损益而长期挂帐。 第一，为减少费用，企业往往将已发生的经营性支出计入“其他应收款─某单位”，而不是进当期损益，审计人员除非询证该单位或是询问会计人员该项往来款的性质，否则很难表面判断其真实性。 第二，对应收账款（特别是三年以上的应收账款）长期挂帐，不按谨慎性原则计提坏帐准备或不充分计提坏帐准备，低估可能出现的亏损。一般而言，应收账款占到企业流动资产很大比例，该款项的回收对企业影响巨大。但有些企业从占领市场等角度考虑大量采用赊销行为却又不充分估计对方单位的信用，造成应收账款长期挂帐无法收回。继而出于业绩考虑，又不充分计提坏帐准备，对呆死帐不做处理，造成资产泡沫。 第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提的利息一般在固定资产达到预定可使用状态前是允许资本化的，此后则必须费用化。企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。 2、利用存货隐亏增盈 第一，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货帐户中。 第二，任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润。 第三，随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目。 3、利用递延资产作为调节盈亏的“蓄水池” 有些递延资产名不副实，费用性质混乱，例如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响的费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按制度或根据受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性的要求。 （二）利用特殊时点的时间差调节利润? 由于目前上市公司要求披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露的需要，很多企业往往在这些特殊时点调整利润。 常见做法是在6月或12月虚开发票，挂在应收账款，而实际不提供商品或劳务，风险与报酬未发生转移，次月或次年再以各种原因冲回，这样虚构的时段性利润容易造成投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完成了当年业绩目标，但为给下年度留下较充裕的调节空间从而隐瞒收入，对收到的货款只计“预收账款”而不按时转入“主营业务收入”，掩盖实际利润。 （三）利用关联交易调节利润 上市公司与母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，最宜方便操控企业盈亏，所以通过关联交易调节利润粉饰报表成了许多上市公司乐此不疲的惯用手法。? 主要方式有：虚构经营业务，将商品高价出售给关联企业，人为增加主营业务收入和利润；采用远高于或低于市场价格的方式进行购销活动，互相转移利润；占用上市公司资金，以低息或高息发生资金往来调节财务费用等。 （四）利用资产重组调节利润 上市公司在资产重组中，通过不等价的资产置换，为上市公司输送利润。如凭借关联交易，用劣质或闲置的资产与其他公司优质的交换、出售，从而获得巨大利润。 （五）利用股权投资调节利润 任意变更投资收益核算方法是有对外投资行为的企业用于调节投资收益的通用手段。 典型做法：对盈利的被投资企业，合并会计报表时采用权益法，获取投资收益；对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，也会找出各种理由，仍采用成本法核算。更有甚者