透析申报表50个风险点及账务调整.ppt

在日常纳税实务中，一些税务人员和企业财务人员对预提费用往往有一些习惯认识，如：认为预提费用都不可以税前扣除，或对一些根据实际情况预提的费用可以或不可以税前扣除绝对化，事实上这些认识都是片面的，不是说所有预提费用都不可以税前扣除，也不是说可以税前扣除的那些预提费用就一定可以。事实上，只要符合税法规定的前提和条件，预提费用才可以税前扣除，否则就不可以税前扣除。那么，究竟什么样的预提费用可以税前扣除？税前扣除时又应该具备哪些前提和条件？预提费用如何防范相关涉税风险？本文为此从三大方面分析如下（本文一般不涉及预提的各类准备金）：一、对预提费用的税法规定及实际执行情况；二、预提费用税前扣除究竟应该符合哪些条件；三、常见预提费用能否税前扣除分析。  　　一、对预提费用的税法规定及实际执行情况  　　预提费用是指企业预先提取、实际也已经发生或肯定会发生，但尚未实际支付的各项费用。现行《企业会计准则》和《小企业会计准则》均取消了预提费用会计科目，但现行《企业会计制度》仍在使用该科目，如果使用《企业会计准则》和《小企业会计准则》的企业出现确实需要预提的费用，则应通过其他应付款、应付利息、预计负债等科目核算。预提费用一般是以企业某一具体或偶发性业务为多，其特点是收益和预提先同期发生，费用支付在后，支付期一般较明确且期限不长（如与对方有约定），一事一提。 企业预计负债 不能在税前扣除????在现实生活中，企业在一个会计年度也许会遇到诸如未决诉讼仲裁、亏损合同、产品质量担保等不确定事项，会计上称为或有事项，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。出于会计谨慎性原则，财务上会充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额,记入相关费用类科目或营业外支出。比如某公司销售产品，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据公司以往经验，按销售额的一定比例确认了预计负债记入销售费用，至年终资产负债表日仍有22万元余额未冲销。在此税务机关提醒：会计利润不等于企业应纳税所得额，企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，才准予在计算应纳税所得额时扣除。对此部分出于会计谨慎性原则提前计提的费用，是属未实际发生支出，不符合企业所得税税前列支的规定，需要调增应纳税所得额计征企业所得税。在汇算清缴时，尤其是要注意各类成本费用的有效凭证的提供。?  　　但是，现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有直接、明确和具体的规定，所以，对企业预提的费用只要能够符合税法规定税前扣除的一般原则，就应该可以税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十七条又规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。由此可见，只要符合实际发生（真实性原则和权责发生制原则）、与取得收入有关（即相关性原则）及合理性原则的预提费用均应该可以列入税前扣除。但是，日常实务中对企业年末仍有余额的预提费用，各地税务机关的认识和态度往往不一，多数地区的税务机关采取了从严从紧的政策，如往往以企业没有实际支付、费用金额没有确定、未取得合法报销凭证等情况为由，规定对企业已提取但年末仍未付出的预提费用在汇算清缴时一律纳税调整，但也有一些地区的税务机关视预提费用的具体情况，在分析判断后决定是否允许税前扣除，如根据费用是否已实际发生，是否在次年汇算清缴前取得相关发票，或在次年汇算清缴前是否已实际支付等情况进行判断。  　　总之，实务中对预提费用是否可以税前扣除及如何扣除的理解和执行都较为混乱，不仅常常让企业无所适从，而且也给企业带来了很大的涉税风险。  　　二、预提费用税前扣除究竟应该符合哪些条件  　　任何成本、费用的税前扣除都必须符合真实性和合法性的总体原则，预提费用当然也不例外。所谓真实性是指企业能够提供证明有关预提费用确实已经实际发生或肯定会发生的充分证据；所谓合法性是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。对于预提费用而言，其合法性应该有两方面的含义：一是必须属于税法规定可以扣除的范围，即必须是《企业所得税法》第八条所规定的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出；二是必须能够提供合法的报销凭证。  　　通过前述对预提费用的税法规定及实际执行情况的分析，再结合日常实务中一些税务