营业税改征增值税对企业的影响总结 计划 汇报 设计.docVIP

《营业税改征增值税试点方案》的主要内容及其影响 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 一、税率 改革试点在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。 租赁有形动产适用17%税率，交通运输业、建筑业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。 二、计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 三、计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 四、上海市试点情况 此次上海试点，选择了与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输），部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询这六个领域。 目前，上海“营改增”的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。 五、税收归属 根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续免征。 六、“营改增”试点的影响 营业税改征增值税，是一项重要的结构性减税措施，这体现在三个方面：第一，增值税税率体系新添11%和6%两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担；第二，营业税改征增值税降低的不仅仅是试点行业的税负还会降低购买试点行业服务的本来就缴纳增值税的企业的税负，因为所购买服务的增值税额可作进项抵扣。第三，营业税改征增值税，可以解决营业税重复征税问题，从而降低税负。当然，由于各个企业的资本有机构成不同，所能抵扣的进项税额有差异，但这不会改变总体税负下降的趋势。 （一）减负的企业 1、购入的固定资产、汽油、修理修配服务等多的企业 对交通运输业等企业，以前购入固定资产等都是不能进项抵扣的，但“营改增”以后，购入的固定资产、汽油、修理修配服务等，都可以进项抵扣了，特别是固定资产投入大、中间消耗多的企业，减负效果明显。 母子公司之间关联方交易多的企业 “营改增”以后，服务业企业的关联方之间的交易就不用再重复缴纳营业税了。关联方之间交易，开的增值税发票是可以进项抵扣的，可以降低企业整体的税负。 （二）增负的企业 也并不是所有的企业都会减负，一些中介行业、租赁行业的试点企业可能就会在改革后税负增加。 1、购进固定资产少的企业 比如会计师事务所，主要是劳务成本，可供抵扣的进项税很少，仅限于购进的电脑等固定资产，这样税率由5%提高到现在的6%就会增加税负。 如自营的交通运输业，税率由原来的3%提高到11%，这样对近期内不需要大规模采购固定资产的企业来说，短期内税负就会增加不少。 2、租赁行业 租赁行业是此次上海试点改革中税率提升最大的行业，从缴纳5%的营业税改为缴纳17%的增值税。不过国家同时规定，对融资租赁企业实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。在试点以前很多租赁企业的实际税负不到3%，但试点后实际税负上升到3%。 长远来看，虽然“营改增”可能使得部分行业的税负有所增加，但可将金融业等现代服务业和制造业紧密的衔接起来。改革之后，随着纳入试点的服务业、交通运输业进入增值税抵扣链条，今后他们的下游客户将会因为可抵扣进项税额的增多而减轻税负。这将有利于试点企业开拓市场，扩大销售。同时，他们的竞争实力和议价能力也会随之增强。 此外，“营改增”还能对行业规范起到促进作用。有利于交通运输业等进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范和严密；同时，由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强，将迫使一些小型企业要么退出市场，要么扩大规模，加强管理。