专题二比较国际会计.pptVIP

* 全面收益表的格式：双报表格式、单报表格式 双报表格式（two-statement format）：在传统收益表之外，单独设计一张新的主要报表——“全面收益表”，二者共同反映企业全面的财务业绩。 “全面收益表”以传统收益表的最后一行“净收益”作为其第一行，以“全面收益总额”作为其最后一行。 单报表格式（ one-statement format ）：将传统收益表与“全面收益表”合二为一，称为“收益与全面收益表”。其中，传统收益表的最后一行“净收益”作为全面收益总额的小计部分。 全面收益表 * 全面收益表的双报表格式：书P29 表2-1 关于重分类调整（reclassification adjustment）的说明： 在实现时包括在净收益中的某些利得或损失可能在实现之前就已经确认为其他全面收益了，为了避免该利得或损失在全面收益中反复计算，必须在净收益与其他全面收益之间进行重分类调整，即将已经实现的利得或损失从其他全面收益中冲销。 最低退休金负债调整也是一种重分类调整。 全面收益表 * 英国的FRS3《报告财务业绩》与美国的SFAS130《报告全面收益》的内容基本相同 ，这些改革反映了一些共同的趋势： 改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的决策需要。 改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收益表基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四财务报表”，补充解释财务业绩信息。 突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。 改革的局限性：没有解决全面收益及其组成项目的确认与计量问题，仅仅是对传统收益表和资产负债表的重新组织而已。 小结 * 20世纪80年代，流行于西欧 增值表实际上是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成： 第一部分：从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额； 第二部分：将增值额分配给各有关方面，如雇员、政府、出资者、企业（作为内部积累重新投入企业）等。 书P30：表2-2 增值表 * 背景：20世纪60年代，西方发达国家暴露出工业化的弊端，例如环境污染事故和职工伤亡事故时有发生，企业的利润最大化目标遭到抨击；同时企业产品和服务的质量亦越来越受到关注。其后果是社会变得日益关注企业经营所造成的影响，企业在决策时也不得不注意到企业的社会形象，于是产生了在财务报告中披露企业的社会责任的需求。 社会责任披露的内容 社会责任披露的形式 社会责任报告 * 分割的中国证券市场及其特殊的披露要求 A股的正式名称是人民币普通股票。它是由我国境内的公司发行，供境内机构、组织、或个人（不含台、港、澳投资者）以人民币认购和交易的普通股票。 H股，即注册地在内地、上市地在香港的外资股。 * B股的正式名称是人民币特种股票。它是以人民币标明面值，以外币认购和买卖，在境内（上海、深圳）证券交易所上市交易的。截至2006年12月28日，沪深两市共已发行B股114只，其中沪市55只，深市59只。最初B股的投资人限于：外国的自然人、法人和其他组织，香港、澳门、台湾地区的自然人、法人和其他组织，定居在国外的中国公民，中国证监会规定的其他投资人；但从2001年2月19日开始，中国证监会宣布容许境内居民以合法持有的外币交易Ｂ股，进一步促进了B股市场的活跃。 分割的中国证券市场及其特殊的披露要求 * 与特殊的证券市场分割相适应，B股公司要执行特殊的信息披露要求。根据相关规定，1994年起B股公司在中期报告、年度报告中，除应当提供按中国会计准则（CAS）编制的财务报告外，还可以提供按国际会计准则（IAS）调整的财务报告，如果按两种会计准则提供的财务报告存在重要差异，应当在财务报告中加以说明；同时，B股公司还需执行双重审计制度，即按CAS编制的财务报告需经境内会计师事务所审计，而按IAS编制的财务报告需经境外会计师事务所审计。 分割的中国证券市场及其特殊的披露要求 * 而2001年11月7日发布的证监会计字[2001]60号更进一步要求B股公司在遵循CAS的财务报表附注中编制境内外财务报告的差异调节表。 分割的中国证券市场及其特殊的披露要求 * 直接销账法：1982年法国公司 备抵法：世界流行 （三）提取坏账准备 以1年为界限：一般惯例 以4年为界限：德国 以1年或营业周期孰长为界限：有些国家 IAS：以12个月为限 （四）流动负债和长期负债的划分 * 折旧方法： 直线法：多数国家流行 加速折旧法： 税法与会计要求分离——会计中采用直线法，纳税申报采用加速折旧法（美国） 税法与会计要求一致——都采用加速折旧 IAS：都允许 折旧额能够超过固定资产原价？ 不允许：美、加、德、日等 允许：英、法、荷、瑞典、瑞士、澳 IAS：不允许 是否允许重估价？ 不允许：大部分国家 允许重估增值：西欧、拉美国家 IAS：允许 （