所得税讲教材新课.pptVIP

所得税 所谓所得税，是对纳税人所得额课征的税。关于“所得”的定义，主要有以下两种理论： 1.“来源说” 该理论认为：只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为是应税所得。 “来源说”将收益与永久性来源，即将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则。 2.“净增值说” 该理论又被称为“净资产增加说”，最早由德国学者范·夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内财产的增加净值。 该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，显然是不合理的。 (一)、所得税的特点 1.以一定的所得额为课税对象 对所得额征税，不仅针对利润，还包括对利息、股息、红利、工资等各种所得的课征。 2.体现了税收公平原则 所得税制经常要选择累进税率，而且其立法普遍依据的原则是：“多得多征，少得少征，无所得不征”。 3.应税所得额的计算较为复杂 所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所得额进行相关程序的处理，以获得应纳税所得额。这无疑增添了计税的复杂性。 (二)、所得税类型 1．分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。 优点 （1）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本； （2）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图 2．综合所得税 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。 这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。 3．分类综合所得税 分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。 是对一定收入量以下的所得，采用采用分类所得税办法征收，而当其各类所得数额之和达到某一规定标准时，则再加征综合所得税。 (三)、所得税的演变过程 1．从临时税发展为永久税 2．从比例税演变为累进税 所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平分配的需要。 3．从分类所得税转变为综合所得税 （一）个人所得税概述 所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。 1、纳税人 个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税收管辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方面的体现。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义（又分为“居民税收管辖权”和“公民税收管辖权” ）两种原则加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权 。 一般来说，居民要承担无限纳税义务——其来源于全球的所得，都需要向居住国缴税 而非居民则承担有限纳税义务——只就其来源于某国的所得向该来源国缴税 2．课税对象 个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。各国个人所得税制对课税范围的确定，大致有两种类型： 以美国联邦个人所得税法规定的“总所得”概念为典型，即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在一起纳税。 英国的“所得税分类表制度”为典型，即税法逐项说明课税所得范围，对列举之外的所得不征税。 3．费用扣除和生计扣除 个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的部分主要包括以下几个方面： 与取得所得直接相关的费用 与取得所得无关的个人支出 为维持生活所必须的各项开支 4．适用税率 个人所得税的税率大体上有三类情况： （1）采用超额累进税率——在调节纳税人收入，实现纵向公平， 和促进经