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新城镇土地使用税讲解 2008年3月5日 2006年12月31日，国务院颁布第483号令，发布了《关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定》，提高了城镇土地使用税的税额幅度，明确对外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税，并相应修订了《城镇土地使用税暂行条例》部分条款，从2007年1月1日起施行。新条例的出台是地方税改革的最新进展。 一、《城镇土地使用税暂行条例》修订的背景 1988年公布实施的城镇土地使用税暂行条例是依据20世纪80年代中期的经济发展水平、土地利用状况及相关政策制定的。 近年来，随着土地有偿使用制度的实施、经济的发展和土地需求的不断增加，原城镇土地使用税的一些规定已明显滞后于经济形势发展变化的要求。 一是税额标准太低。每平方米土地年税额最高只有10元，最低仅为0.2元，这与我国人多地少、土地资源极为紧缺的现状以及近年来日益攀升的地价水平是极不相适应的；城镇土地使用税作为我国目前在土地保有环节征收的唯一税种,长期以来税负偏低，2005年全国城镇土地使用税收入为137亿元，2006年177亿元，占全国税收总收入的比重不足0.5百分点,难以发挥其经济调节作用。 二是对外商投资企业不征税，税负有失公平。外资企业使用土地不缴纳城镇土地使用税，造成内外资企业用地成本的差异，不利于不同经济类型的企业共同协调发展，也不符合市场经济公平竞争的原则。 因此，需要对原城镇土地使用税暂行条例的有关内容进行调整和完善。 对原《城镇土地使用税暂行条例》进行修订，更主要是配合国家对土地进行宏观的 需要。 近年来，随着我国城市化进程的加快，土地的供需矛盾变得更加尖锐： 1、新增建设用地规模过度扩张 2、土地利用相对粗放 3、用地结构不够合理 为落实国家宏观调控政策和完善城镇土地使用税税制， 2006年8月1日，中共中央（中发[2006]14号）文件明确提出了“提高城镇土地使用税单位税额，严格控制减免税范围”的要求。8月31日，国务院下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）又进一步明确指出：提高城镇土地使用税征收标准，财政部会同国土资源部、法制办要抓紧制订具体办法。 根据中央和国务院上述文件要求，有关部门对调整城镇土地使用税税额问题进行了调研和论证，提出了调整方案，并建议在调整税额的同时，把外商投资企业纳入城镇土地使用税的征税范围。国务院采纳了这一建议。经国务院常务会议审议，在2006年12月31日发布了《关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定》，提高了城镇土地使用税的税额幅度，明确对外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税，并相应修订了《城镇土地使用税暂行条例》，重新进行了公布。 二、《城镇土地使用税暂行条例》修改的具体内容 （一）提高了城镇土地使用税税额幅度。 新修订的《城镇土地使用税暂行条例》，将税额标准提高了2倍，调整后的“土地使用税每平方米年税额：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。”考虑到城镇土地使用税的税负水平应与各地经济发展水平和土地市场发育程度相适应，条例仍授权各省级人民政府根据当地实际情况在上述税额幅度内确定本地区的适用税额幅度。 （二）将外资企业纳入城镇土地使用税征税范围。 原《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税”。紧接着，【财政部关于外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收土地使用税的通知（财税字[1988]260号）】继续规定“国务院1988年9月27日发布的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例，应不适用于外商投资企业和外国企业在华机构的用地。” 新修订的《城镇土地使用税暂行条例》在第二条中增加了第二款：将第一款中使用土地的单位和个人定义为：“前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。”即：把在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的外商投资企业、外国企业和外籍个人也确定为城镇土地使用税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳土地使用税。 （三）修改了与法律、行政法规不相适应的条款 三、贯彻新《城镇土地使用税暂行条例》前后历程 （一）2006年12月31日，，国务院颁布第483号令，发布了《关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定》，规定自2007年1月1日起施行。 （二）2007年1月19日，财政部、国家税务总局《关于贯彻落实国务院关于修改中华人民共和国