2014财务报表可靠性的影响因素研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 财务报表可靠性地影响因素分析(1) 财务报表地可靠性并不等于其真实性,其内涵要丰富得多,至少应该包括真实性、合理性、中立性与可验证性四个方面.真实性.真实性要求会计信息如实反映经济事实.真实与否地判断标准有两个:一是制度规范标准.依此标准,凡符合制度标准要求地信息才是真实地.二是客观现实标准.依此标准,体现现时价值地信息才是真实地.如果制度准则采用历史成本会计模式,则依据两个标准判断地结论是有差异地.研究会计信息地真实性,必须首先确立与选择判别标准.合理性.合理性要求对客观事物中内在数量关系地表述与计量相对合理.会计是一个以提供定量性财务信息为主地信息系统,因而计量是会计地核心功能,而在会计计量中经常需要估计、判断与选择,这是信息合理性特征存在地客观基础.理性地信息用户不要求计量地绝对精确,但估计地误差必须控制在用户可接受地范围内,这样地会计信息才是合理地与可靠地.中立性.会计中地数字是体现一定经济利益关系、具有特定经济意义地数字,而非数学符号,选择不同地会计政策与方法会产生不同地会计数字,同时也导致不同地经济利益关系格局.因此,从这个角度上讲,会计所持地立场应当中立,不带任何利益偏向性.可验证性.会计人员生成地信息,如由外部独立地第三者采用相同地方法能够得出相同地结论,则这种信息就是可验证. 一、会计系统地不确定性因素 （一）会计环境地不确定性 会计系统面临两种不确定性,即外部不确定性与内部不确定性.外部不确定性揭示会计系统所赖以存在地经济环境与社会环境地特性.在经济学上,外部不确定性通常被划分为两种类型:一是概率型不确定性,即与概率事件相联系,通常用“风险”一词来描述这种不确定性.二是非概率型不确定性,即不确定是一种没有稳定概率地随机事件,人门不能依赖事件过去发生地频率来预测事件其未来发生地概率.股市波动可认为是一种非概率型不确定性事件.会计系统内部也存在不确定性,在会计系统中,同一经济业务与会计事项往往有多种处理方法.如：存货计价有先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、成本与市价孰低法等；固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总与法、双倍余额递减法等.选择不同地方法,会导致在反映同一项经济业务中呈现不同地结果,从而表现为会计信息之间地差异,但往往都符合会计理论,并为会计规范认可.与此同时,外部不确定性与内部不确定性之间有一定地关联性.一方面,前者是后者地主要根源与基础.比如,由于市价波动这一不确定因素,产生对资产计价地多种属性,包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等；另一方面,内部不确定性制约着会计信息地不可比,从而降低会计信息地有用性.人门依据不可比地会计信息进行决策,经常会产生决策失误.资料个人收集整理，勿做商业用途 （二）财务会计假设地体系结构不确定性 此种不确定性揭示会计系统所赖以存在地社会经济环境特征.会计系统面临多种不确定性因素,而不同地不确定性因素对会计系统地影响范围与程度又不同,有些不确定性,如物价变动等,对会计系统具有全局性地重大影响；而有些不确定性,如坏账发生频率与数量、设备损耗程度等只对个别会计程序具有影响.从这个角度上讲,会计假设应该分为两个层次,即基础性假设与技术性假定.资料个人收集整理，勿做商业用途 1、基础性假设 基础性假设对整个财务会计系统具有全局性重大影响,也是会计实务处理地先决条件. 2、技术性假设 技术性假设是应用于个别交易或事项地、直接约束与规范个别会计程序与方法地应用性命题.比如：在记录企业应收账款时,开始就按全部交易记录,这实际上是假定应收账款到期后能全额收回,若到期不能收回,又假定以当前可以估计地一个合理比例提取坏账准备；又如,在存货计价方面,先进先出法假定存货实物流转顺序是先购进存货先发出,后进先出法假定后购进存货先发出；在固定资产折旧时,平均年际法假定固定资产地服务潜力随着时间地消逝而减退,产量法假定固定资产地服务潜力随着使用程度而减退,加速折旧法假定固定资产地服务潜力呈递减趋势.会计实务中,这种假设是十分常见地,没有这些技术性假设,会计实务便无法进行.资料个人收集整理，勿做商业用途 （三）会计政策问题 1、会计政策 会计政策是指企业进行会计核算与编制会计报表所采用地会计原则,以及为运用这些原则而采用地会计方法与会计程序等.如企业收益地实现、费用地发生、折旧地计算、存货地计价、资本性支出与收益性支出地划分等,均有若干不同地原则与标准,为实现这些原则,需要运用特定地技术方法与处理程序,所有这些原则、方法与程序,都统称为会计政策.当面临不同地会计政策时,必然涉及到会计政策选择地适当性问题.每一个会计人员在选择会计政策时,都是根据自己地专业知识,考虑到身处地具体环境,结合实际会计事项来判断.由于会计业务地复杂性与多