第5章 企业所得税纳税筹划及案例.pptVIP

第5章 企业所得税纳税筹划 徐泓 中国人民大学 学习目标 了解所得税特点与其纳税筹划的关系; 了解所得税纳税筹划的动因; 掌握所得税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。 第1节 所得税纳税筹划概述 一、所得税 （一）所得税的基本内容 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税义务人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税的税率为25%。 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 (二)所得税的特点 实行“四个统一”为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境 税基比较宽，政策导向明确 实行源泉扣缴及特别纳税调整，反避税作用加强 参照国际惯例原则，注意了法律之间的衔接 所得税与企业整体经营活动相关，并受会计政策、会计估计的影响 二、所得税的纳税筹划 企业所得税纳税筹划的概念 企业所得税纳税筹划概念的归纳为：企业在其生产经营活动中，在符合或不违背企业所得税法等相关税收法规的前提下，以实现企业价值最大化为根本目标，运用现代管理理论与方法，对战略活动中涉及企业所得税事项进行预测、比较、决策与计划的一系列管理活动的总称。 企业所得税纳税筹划的特点 合法性 前瞻性 全局性 三、企业所得税纳税筹划的动因 企业关注的焦点是企业利润的最大化。利润是企业一定时期的全部收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额，最能反映企业一定时期经营成果。 纳税筹划是在财务管理活动中寻求企业行为与政府政策的最佳结合点，成功的纳税筹划往往能减轻企业税负，从而有利于企业的经营目标顺利实现。 企业作为纳税人具有纳税筹划的主观动机，同时纳税筹划的实现还需要一定的客观条件，具体来说体现在税法的完善程度和税收政策导向的合理性和有效性。 纳税筹划也是推动税法体系完善的力量之一。 四、所得税纳税筹划的现实意义 （一）企业所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益 （二）企业所得税纳税筹划能为企业获取资金，降低企业财务风险。 （三）企业所得税纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高。 （四）企业所得税纳税筹划有助于企业优化产业结构和投资方向。 第2节 企业所得税纳税筹划的策略与方法分析 一、所得税筹划的基本理论 （一）以企业战略管理作为所得税筹划基本理论的必要性 企业内外部环境的要求 现有研究对所得税纳税筹划理论进行系统研究的较少 （二）企业战略管理 （三）战略管理与纳税筹划 二、企业战略中进行企业所得税纳税筹划的原则 1、战略高度性 2、整体综合性 3、不违法性 4、时效性 5、成本效益原则 三、战略中的企业所得税纳税筹划 （一）组织结构战略 子公司和分公司所得税税收差别 子公司和分公司非税收差别 综合权衡，做出决策 （二）人力资源战略 （三）生产经营战略 原材料采购中中间产品免税的筹划 成本管理中的纳税筹划 （四）研究开发战略 （五）市场营销战略 销售时间 营销方式纳税筹划 销售费用扣除的纳税筹划 （六）财务战略 筹资战略 投资战略 收益分配战略 （七）多样化战略 企业合并的所得税纳税筹划 企业分立的纳税筹划 （八）国际化战略 企业投资地点的选择 经营形式的选择 转移定价问题 四、所得税纳税筹划方法的应用 （一）融资租赁的纳税筹划 纳税筹划的基本原理及内容 融资租赁固定资产对于承租人来说，实质上是一种融资手段。融资租入的固定资产视同本企业的资产核算，其提取的折旧作为当期损益而影响企业的应纳税所得额，进而影响应纳所得税。 融资租赁的纳税筹划主要内容有：选择不同的融资渠道，使企业的应纳所得税最低；通过融资渠道的选择，使固定资产采用新的恶会计政策。 纳税筹划方案设计 某企业根据其战略管理的要求，拟扩大经营活动，为此急需资金50000万元购建固定资产；该企业的固定资产原始价值60000万元，采用直线法计提折旧（不考虑残值），折旧年限为20年，已使用3年，未计提减值准备；假设购建的固定资产投产后每年可利润总额40000万元（不包括新旧固定资产的折旧费用），适用的所得税税率为25%。固定资产的公允价值为50000万元，假设按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值。 融资纳税筹划方案 纳税筹划方案比较表 （二）改建支出与大修理支出的纳税筹划 纳税筹划的基本原理及内容 无改建支出与大修理支出纳税筹划的主要内容是：划分资本化支出和费用化支出，以实现所得税最低。