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所得税会计核算 所得税会计的处理方法 所得税会计 研究如何按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按税法计算的应税所得（或亏损）之间差异进行会计处理的会计理论和方法。 《企业会计准则》侧重于保护投资者与股东的权益 《所得税法》侧重于反映国家与纳税人之间的分配关系 两者对于收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与计量亦不完全相同 所得税会计的处理方法 应付税款法 将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表； 纳税影响会计法（递延法与债务法） 对应税所得额进行调整，然后得出所得税费用； 债务法 利润表债务法与资产负债表债务法 我国《准则》规定采用资产负债表债务法 项目一 应付税款法 应付税款法是将本期会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：本期所得税费用等于按照应纳税所得额与适用所得税税率计算的应交所得税税额。暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。 例（P251） 项目二 资产负债表债务法 一、计税基础 资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定 从资产负债角度考虑 资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额 计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额 资产负债表债务法 例：假定某项资产账面价值8万元，其计税基础为10万，表明该资产在未来产生8万元的经济利益的流入，其经济利益的流入低于税法规定该资产允许税前扣除的金额2万元，未来应纳税所得额将减少2万元，企业因此将少缴纳所得税，从而减少经济利益的流出，因此应确认为资产 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入 ，低于按照税法规定允许税前扣除的金额 ，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，确认为递延所得税资产 反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，确认为递延所得税负债。 资产负债表债务法 (一)资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 =资产成本-以前期间已税前列支的金额 资产在取得时账面价值与计税基础是相同的 后续计量产生差异 资产负债表债务法 1.固定资产 (1)折旧方法、折旧年限产生的差异 (2)固定资产减值准备产生的差异 资产负债表债务法 例：A企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为100万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为75万元，计提了5万元的减值准备。 账面价值=100-10×2-5=75（万元) 计税基础=100-100×20％-80×20％=64(万元) 该项固定资产的账面价值75万元与其计税基础64万元之间的11万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。 资产、负债的计税基础 例：固定资产折旧与减值准备的计提。假设某项环保设备的原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按直线法计提折旧，税收处理时按双倍余额递减法计算税前扣除折旧费用，净残值为0。在使用2年后的会计期末，企业对该项设备计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值为1000-100-100-80=720(万元) 计税基础为1000-200-160=640(万元) 二者之间的暂时性差异为80万元，未来可抵扣 资产、负债的计税基础 2.无形资产 (1)内部研究开发形成的无形资产成本差异 税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除 初始确认时，研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为零，其计税基础为零 例：A企业当期发生研究开发支出计2 500万元，按照税法规定，A企业可在当期税前扣除的研究开发费用金额为3 750万元(2 500×150％)。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即该项无形资产的计税基础为零。 资产、负债的计税基础 (2)无形资产后续计量差异 例：A企业于2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为150万元， 2006年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。 账面价值 ：150万元 计税基础：135万元 成本150万元-按照税法规定可予税