aak文档新09-19企业所得税政策释义（ppt 186页）.ppt

企业所得税政策释义 自治区地税局所得税处韦春灵 一、纳税人 企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 新法实行法人所得税制度，改变了以往内资企业所得税以“独立经济核算”（在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏）为条件判定纳税人标准的作法。 企业所得税法第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业：（一）依法在中国境内成立；或（二）依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或（二）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。法定税率为25%。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。法定税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。法定税率为20%。 二、应纳税所得额 企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 （一）应纳税所得额计算的重要原则 1、纳税调整原则 2、权责发生制原则 3、真实性原则 4、实质重于形式原则 5、实现原则 纳税调整原则（也称税法优先原则） （1）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） （2）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 　　　 权责发生制原则 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（主要体现在条例第17条-第24条） 真实性原则 （1）真实性原则是与权责发生制密切相关。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 　 实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票 发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票 （2）真实性原则应用应考虑： 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况。比如，某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；再比如，进口免税物资。 取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范；也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。 （3）按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。 因此： 　　在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。 　 在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。 实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 会计基本准则第１６条： 　企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 案例：利用合同列支违约金 关联企业A和B分别适用不同的税率，A高，B低，A和B订立内部服务合同，约定A为B提供某些服务，如果A公司没有提供约定的服务给B公司，就要支付违约金。但A公司根本不具备提供特定服务的能力，比如，人员不够等。因此，A向B提供服务的合同根本无法履行，因此，A向B支付的违约金也应该被视为虚假承诺，不应该允许其在税前扣除。 实现原则 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易”实现或完成为前提。