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第六章防范国际避税的措施 国际避税的重新分类 第一节 完善税收立法 规定一般报告义务 各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务 这些报告义务都是通过一定的法律形式加以明确规定的 在单独税法的每一独立条款中规定纳税人的报告义务 在税收总法典中，增设对整个税制或至少对税制中几个部分有效的一项或多项综合报告义务条款 规定一般报告义务 一般来说，与纳税有关的事实，多数可能处于某国境内，但也有处于某国境外的，它是由经济活动的范围决定的 由于各国政府所管辖的范围具有严格的地域性，因而对于纳税人国外纳税事实的越境调查就显得十分困难 属于本国管辖的纳税人本人，或与纳税人本人有关的其他纳税人（第三方），有义务向税务当局主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况 将举证责任转移给纳税人 通常在刑事诉讼中，根据各国民法的一般原则，原告若指控被告有罪，举证责任落在原告一方 在这一原则的指导下，税务当局在一些税务争端中，往往由于证据不足而败诉 税务当局很难准确地了解纳税人的经营活动内幕 税务当局更多地代表着国家的利益 很多国家通过国内税法条文的规定，将举证的法律责任转嫁到纳税人或受益人身上 制定反避税条款 一般反避税条款 在税法条款中对避税的防范作出广泛的经济性规定，它带有一定的概括性 这种条款不够具体，执行中难免存在某种不确定性，需要更多的实施细则和补充说明