央财税法与实务 第8讲 资源税.pptVIP

第八讲 资源税 目录 一、资源税简介 二、课税范围 三、纳税人和扣缴义务人 四、税率 五、应纳税额计算 六、减免税 七、税收征管 一、资源税的概念 资源税是对在我国境内从事开采矿产品和生产盐的单位和个人从量定额征收的一种税,是我国资源税类中的一个重要税种，除海洋石油资源税收入归中央以外,其它资源品种的税收收入均归地方政府所有。 我国对矿产资源征收资源税始于改革开放初期的1984年（第二步利改税）。其法律依据是《中华人民共和国矿产资源法》中关于“国家对矿产资源实行有偿开采。开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费”的规定。此规定确立了资源有价、资源有限、资源国有的理念，也明确了开发利用国有矿产资源应当向国家缴纳资源补偿费和（或）资源税的义务。 但由于征收历史不长，经验不足，当时的资源税仅对原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品征收，实际执行中只对煤炭和石油等少数企业征收，并且以产品销售收入为计税依据，按照其销售利润率的高低实行超率累进征收。后来，随着资源产品销售利润率的下降，为了稳定资源税收入，从1986年1月1日起，国务院决定在基本保持原税负的基础上，将资源税的征税办法由从价定率改为从量定额。1993年12月，国务院发布了新的《中华人民共和国资源税暂行条例》，该条例将盐税并入资源税，相应扩大了资源税的征税范围，统一了征管办法，自1994年1月1日起施行。新条例将所有的矿产品和盐纳入征税范围，按产品类别设计了地区差别幅度税额，采用从量定额征收办法。 近年来，随着可持续发展理念和科学发展观的逐渐深入人心，人们的资源和环境保护意识普遍增强，为了扭转长期以来形成的矿产资源无序开采、廉价使用、损失浪费和环境污染严重、成本补偿不足的局面，国家多次提高了矿产品的销售价格，并在此基础上，对资源税的税额标准进行了多次结构性调整，以求更好地发挥其在筹集财政收入和保护资源环境方面的积极作用。 5.资源税的特点 与其它税种相比较，资源税具有以下特点： （1）仅对矿产品和盐征收，征税项目有较强的选择性。 （2）以应税矿产品和盐的销售量为计税依据，从量定额征收。 （3） 依照级差收益的大小，分产品设计差别幅度税额，并定期调整税额标准。 （4） 由地方税务机关负责征管，收入绝大部分归地方政府。 6.资源税的意义 对矿产品和盐征收资源税，具有以下目的和意义： （1）有利于促进国有矿产资源的合理开采和有效利用； （2） 有利于合理调节矿产资源的级差收入，为不同企业之间公平竞争创造条件； （3）有利于规范国家与企业、个人之间在国有矿产资源开采开发领域的利益分配关系，并为地方政府筹集稳定可靠的财政资金。 二、课税范围 现行资源税是对在我国境内开采的矿产品和生产的盐征收的一种税，其征收范围包括矿产品和盐两大部分。 1. 矿产品 矿产品是资源税的主要征税对象，它由原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿等具体税目组成。 （1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油； （2）天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气； （3）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （4）黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉的金属矿石原矿。 （5）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属原矿。 2. 盐 盐既是人们日常生活不可缺少的重要生活资料，也是工业生产的重要原料。盐的征税范围包括固体盐和液体盐两种。其中：固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐，是指卤水。 由于自然资源的类别和品种繁多，我国征收资源税尚缺乏经验，所以目前只对矿产品和盐这两类普遍开发、级差收入大、税源丰富、便于征收管理的产品列举品目征税，其它自然资源因为情况比较复杂，暂未纳入征税范围。 三、纳税人和扣缴义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。 为了防止税源流失，便利税收征管和缴纳，资源税制度在明确了纳税人的适用范围之外，还规定了扣缴义务人。扣缴义务人是指收购未税矿产品的单位。包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 其中：独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售；联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业。其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。 四、税率 根据“普遍征收，级差调节”的思路，资源税采取从量定额办法征收。所谓“普遍征收”，是指对在我国境内开采的所有应税矿产品和盐征收资源税；所谓“级差调节”，是指对因自然条