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第九章 审计抽样 选取测试项目的方法 1.选取全部项目 选取全部项目是指将总体中的全部项目都作为审查对象，通常更适用于细节测试。当存在下列情况之一时，应考虑测试全部项目： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性 2.选取特定项目 注册会计师可按覆盖率或风险因素从总体中选取特定的部分项目实施检查。 选取的特定项目可能包括大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 适用条件：注册会计师对需要测试的账户余额或交易事项缺乏了解；当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查；随能逐项审查但需耗费大量成本。 审计抽样的基本特征 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。 2.所有抽样单元都有被选取的机会。 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 统计抽样和非统计抽样 1.非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，进行主观判断，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。 非统计抽样先后出现过任意抽样和判断抽样两种形式。 2.统计抽样也称随机抽样法，是指注册会计师遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查，然后根据样本的审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。 优点：具有较强的科学性和准确性 缺点：操作难度大，且不适用于资料不全的被审计单位，以揭露舞弊为目的的财经法纪审计也不宜采用。 属性抽样和变量抽样 1.属性抽样是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 特点是通过样本的审查结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价被审计单位的内部控制是否值得信赖，并为实质性程序提供依据。 属性抽样又可分为固定样本抽样、发现抽样和停——走抽样三种。 2.变量抽样是指对样本的测定结果来推断总体金额的一种抽样方法。 这种方法要对总体进行定量估计，并描述出总体的数量特征。 常用的变量抽样有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样，这些方法均可通过分层来实现。 抽样风险和非抽样风险 1.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越小，抽样风险越高。 注册会计师在实施控制测试时的抽样风险有： 信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。该风险容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计效率有关。 注册会计师在实施实质性测试时的抽样风险有： 误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险影响审计效果。 误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效率。 2.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因： （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 （2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，以致未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 样本设计应考虑的因素 1.审计目标 首先考虑审计目标，以正确界定偏差和审计对象总体。注册会计师根据具体审计目标，考虑所要获取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定采用何种审计抽样方法。 2.审计对象和抽样单元 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。应保证所确定审计对象总体适合于具体的审计目标，并应当确保总体的适当性和完整性。 抽样单元是指构成总体的个体项目。 一般情况下，抽样单元的数量与抽样总体成正比，但当总体超过5000个抽样单位之后，总体的变化对样本量几乎不会产生什么影响。 3.可接受的抽样风险 在控制测试中，注册会计师应主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据。一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。 在细节测试中，注册会计师应主要关注抽样风险中的误受风险。 对于特定的账户余额或某类交易，审计风险是指与该余额或交易有关的认定中存在大于可容忍错报的金额错报，而注册会计师审计后没有发现