第3章第1-4节22+消费税筹划实务.pptVIP

重点 一、上节课讲解的消费税筹划内容包括五个方面 1、包装物 的筹划 2、兼营行为的消费税税务处理 3、合理选择生产品 4、合理选择应税消费品的价格和税率 5、根据消费税一次课征特点利用企业分立 进行税收筹划及征收机关对关联企业调价的三个顺序 二、消费品包装物筹划把握的二个要点其中采取包装物收取押金的筹划方案的优点。 三、兼营应税消费品不同税率时税率高低的处理及兼营应税及非应税消费品的销售额处理 第3节 对应税消费品委托加工与自行加工的税收筹划 委托加工应税消费品的4个规定?）（重点1）P33： 1、作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件： （1）由委托方提供原材料和主要材料； （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2、委托加工应税消费品，受托方（个体经营者除外）是法定的代收代缴义务人，在委托方向受托方提货时代收代缴消费税。 3、委托加工的应税消费品收回后 (1)直接对外出售的，在销售环节不再征收消费税。 (2)用于连续生产应税消费品的，委托加工的应税消费品已纳税款准予按规定抵扣。 4、计税依据的相关规定： （1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 代收代缴消费税 =同类消费品销售单价×委托加工数量×税率 （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。 组成计税价格 =（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 应纳消费税=组成计税价格×适用税率 例题1： 卷烟厂要生产一批卷烟对外销售，外购烟叶成本80万元，生产成本125万元，该批卷烟共400箱，以65元/条的单价（不含税）全部出售， （卷烟比例税率45%，定额税率150元/标准箱） 共取得不含税收入多少万元？ 应纳消费税多少万元？ 卷烟厂要生产一批卷烟对外销售，外购烟叶成本80万元，生产成本125万元，该批卷烟共400箱，以65元/条的单价（不含税）全部出售 。（卷烟比例税率45%，定额税率150元/标准箱） 共取得不含税收入（65×250×400=650）万元。 应纳消费税 = 150×400 + 65×45 %×250×400 =298.5（万元） 解题： 1、委托加工烟丝，加工厂代收代缴消费税？ （烟丝税率30%） 2、如委托加工烟丝全部用于当期生产，卷烟厂销售卷烟，应纳消费税？ 答案： 1、委托加工烟丝，加工厂代收代缴消费税： （80+60）÷（1-30%）×30%=60（万元） 2、如委托加工烟丝全部用于当期生产，应纳消费税： 150×400+65×45%×250×400-600 000 =298.5万元 – 60万元 =238.5(万元) 解题： 1、委托加工卷烟，加工厂代收代缴消费税： （1）组成计税价格 （2）代收代缴消费税 2、卷烟厂销售卷烟缴纳消费税是多少？ 解题： 1、委托加工卷烟，加工厂代收代缴消费税： 组成计税价格 = （80+136）÷（1-45%）=392.73 （万元） 代收代缴消费税 = 392.73 ×45%+0.015 × 400 =182.73 （万元） 2、卷烟厂销售卷烟不用再缴纳消费税 例题1、2、3结果比较： 第四节 外购已税消费品的筹划 相关政策规定一： 外购应税消费品，用于连续生产应税消费品时，外购应税消费品已纳的消费税金，允许在其生产领用时抵扣当期的消费税。 相关规定二： 外购应税消费品，要获取发票，作为计算抵扣消费税额的依据。 ——这里所指的发票既包括增值税专用发票，也包括普通发票。若开具的是普通发票，在抵扣时，应换算为不含增值税的销售额，换算一律采用3%的征收率，具体公式：P37 索取增值税专用发票 计税销售额？ 可抵扣的已纳消费税？ 索取普通发票 计税销售额？ 可抵扣的已纳消费税？ 索取增值税专用发票 计税销售额 =234000÷（1+17%） =200 000（元） 可抵扣的已纳消费税 =200000×30% =60 000(元) 索取普通发票 计税销售额 =234000÷（1+3%） =227184.47（元） 可抵扣的已纳消费税 = 227184.47 ×30% =68 155.34(元) 税收筹划方案：债权转股权P38 * * 例题2： 卷烟厂 加工厂 烟叶： 80万元 加工费： 60万元 烟 丝 将烟丝生产成卷烟 生产成本：76万元 销售卷烟400箱 单价：65元/条 共收入：650万元 卷烟厂 加工厂 烟叶： 80万元 加工费： 136万元 卷烟 直接对外出售 销售卷烟400箱 单价：65元/条 共收入：650万元 例题3 生产成本 收入 60 182.72 代扣代缴消费税 238.5 298.5 应纳 消费税 生产 成本 加工费 材料成本 135.5 76 60 80 650 委托加工烟丝