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第五章 长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用和其他资产 第一节 长期投资 一、长期投资概述 （一）长期投资的目的 （二）长期投资的分类 （三）长期投资的计价 4.溢折价的计算 持有至到期投资溢折价=投资成本－相关费用－债券面值 记录在“利息调整”明细账上 5.应设置的总账及明细账 持有至到期投资——下设三个明细科目 （1）成本 （2）利息调整 （3）应计利息 （三）成本法与权益法的应用条件 长期股权投资按对被投资单位产生的影响划分为四种类型 1.控制型股权投资 2.共同控制型股权投资 3.重大影响型股权投资 4.既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资。 核算方法取决于对被投资单位的影响程度 成本法——适用于1、4。 权益法——适用于2、3三种情况。 四、其他投资 第二节 固定资产 直线法：平均年限法 工作量法 加速法：（双倍）余额递减法 年数总和法 3月 折旧额 1月 2月 1500元 直线法 3月 折旧额 1月 2月 1500元 2000元 1000元 加速法 （三）折旧方法 折旧方法一经确定，不得随意变更。 1.直线法（平均年限法） ⑴含义及计算公式 ⑵举例 ⑶评价及适用性 2.直线法的变形 工作小时法或生产数量法 ⑴含义及计算公式 ⑵举例 ⑶评价及适用性 第二节 固定资产 第二节 固定资产 3.双倍余额递减法 定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 特点 ①折旧基数——期初账面净值，且不考虑预计净残值 ②折旧率=2÷预计使用年限 ③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值 例 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5?100%=40% 6 400 43 600 4 400 － (10800－2000)÷2 4 － 40% 40% 40% 折旧率 2 000 48 000 4 400 6 400 5 10 800 39 200 7 200 18 000 3 18 000 32 000 12 000 30 000 2 30 000 20 000 20 000 50 000 1 50 000 0 期末折余价值 累计折旧额 年折旧额 折旧基数 年限 第二节 固定资产 * * 第一节 长期投资 二、持有至到期投资 （一）取得持有至到期投资 1.投资成本——取得时支付的公允价值及交易费用 2.价款中包含的已到期尚未支付的利息——计入“应收利息”，不计入初始投资成本； 3.债券的购买价格——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 （3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率 ● ● ● ● 海洋债券 1.1 发行 7.1 付息 1.1 付息 面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％，每半年付息一次。 4.1 红星厂购入，付款49500元 8.1 第一节 长期投资 第一节 长期投资 教材例1 借：持有至到期投资——成本 10000 贷：银行存款 10000 教材例2 借：持有至到期投资——成本 11000 贷：持有至到期投资——利息调整 1000 银行存款 10000 教材例3 借：持有至到期投资——成本 10200 持有至到期投资——利息调整 1000 贷：银行存款 11200 第一节 长期投资 （二）持有至到期投资期末的账务处理 1.平价购入的 借：持有至到期投资——应计利息 1000 贷：投资收益 1000 2.折价购入的 借：持有至到期投资——利息调整 250 持有至到期投资——应计利息 1000 贷：投资收益 1250 第一节 长期投资 3.溢价购入的 借：持有至到期投资——应计利息 1200 持有至到期投资——利息调整 250 贷：投资收益 950 第一节 长期投资 （三）持有至到期投资的提前处置与到期收回本息 1.提前处置 借：银行存款 13000 持有至到期投资——利息调整 500 贷：持有至到期