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第五章 我国现行税制 第一节 流转税（商品税）类 1994年税制改革，统一实行新的流转税制； 一、增值税 (一)增值税的一般概念 增值税是以销售的货物和应税劳务的增值额为征税对象征收的一种税； 增值额是指商品在生产经营过程中新增加的价值额，从价值构成来看，即 C+V+M 中的V+M部分； 就一个生产单位而言，增值额就是这个单位商品销售收入额扣除非增值项目(如购入商品)价值后的余额，主要包括工资、税金、利润和其它增值性的费用等； 增值税按能否抵扣固定资产价款，分为三种类型： 　生产型；收入型；消费型； （二）我国开征增值税的必要性 1、排除重复征税的因素 因为只与增值额有关； 2、有利于保证财政收入的稳定增长 只要有增值就有税收收入； 3、适应对外开放的需要 出口退税是外贸的重要措施及惯例； （三）增值税的基本内容 1、纳税人：根据规定，是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人； 货物：除农业生产环节和不动产外所有货物； 单位：除企业外，还包括非企业性的事业单位，如行政单位、军队等； 2、增值税的征税范围： （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工、修理、修配劳务； 即从大的方面讲包括工业、商业，又包括部分服务业和进口货物 3、增值税的税率：是按规定的比例在货物交易价格之外单独向买方收取的，这使增值税成为价外税； （1）设计原则 ①保持原税负： 价外税税率=含税价格×价内税率／含税价格（1-价内税率）； 这样名义税率有所提高； ②简便原则： 原税率12档，现在只有3档，对某些商品用消费税调节； （2）增值税税率设置状况 ①基本税率：17%，由原来14.5%换算过来 ②低税率：13%，主要包括： 粮食，食用植物油； 自来水，暖气、冷气、热水，煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品； 饲料，化肥，农药，农机、农膜； 图书，报纸，杂志； 国务院规定的其他货物； ③零税率：出口退税 4、征收率：6%（商业企业小规模纳税人征收率为4%） 征收率不是增值税的法定税率，征收率是按纳税人的全部收入而不是增值收入计征的，适用于小规模纳税人； 小规模纳税人：①会计制度不健全；②规模上讲，生产企业年销售额不到100万，流通企业年销售额不到180万； 5、增值税的计算方法 （1）直接计算法 　应纳税额=增值额×税率 　增值额=工资+利息+地租+利润等 （2）间接计算法（又叫扣除法） 　应纳税额=销项税额－进项税额 　我 国规定统一用扣除法，同时采用的是生产型增值税； 　生产型——收入型——消费型 （3）简易计算方法 　只是适用于小规模纳税人； 　应纳税额=当期销售收入×征收率 例题：某企业2003年3月进货价税合计金额为400万元，该企业当月批发不含税收入为120万元，零售价税合计为150万元，已知该企业为一般纳税人，3月该企业应纳多少增值税 解： 当月销项税额 （1）批发业务 120×17%=20.4 （2）零售业务 150÷（1+17%）×17%=21.8 销项税合计 20.4+21.8=42.2 当月进项税额 400÷(1+17%)×17%=58.12 当月应纳税额 销项税额－进项税额=42.2－58.12=－15.92 （四）增值税的征收管理 （1）纳税人的认定和管理 分为一般纳税人、小规模纳税人； 一般纳税人的税务登记证的副本首页上盖有“增值税一般纳税人”的专用章，其有权索取和使用增值税专用发票； （2）纳税期限 2、3、5、10、15和一个月6种； （3）纳税地点 （4）增值税专用发票 共分四联，大额（100万元）以上采用电脑版 二、消费税：以特定的消费品为征税对象，从价或从量计征的一种税 1、消费税与其他税种相比较，具有以下几个特点： (1)消费税是在征收增值税基础上选择特定消费品为课税对象，所选择消费品一般不属于日用品和生活必需品。其税率高低也可以根据情况适当调整，因此消费税具有选择性、灵活性强的特点。 (2)消费税是一种价内税、一般采用从量定额或从价定率的认征办法，所以计税准确、简便易行。 (3)消费税是对生产集中、产销量大的产品在生产环节一次征收，具有税源较广泛和可控性强的特点。 (4)消费税一般是对奢侈品、非生活必需品课以高税，不实行减免，因而较能体现税收的公平性，也利于堵塞税款流失的漏洞。 2、税目及税率： 消费税共选择11个税目，列举征收。选绎的产品分为5种类型： (1)过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等力面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； (2)奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； (3)高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等； (4)不可再生和替代的资源类消耗品，如汽油、柴油等；