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例7: 2009年3月,A公司增发3000万股(每股面值1元)本公司普通股,取得B公司20%股权(能够重大影响B公司),按增发前一定时期平均股价计算3000万股A公司股票公允价值为5200万元,另支付200万元股票发行手续费. 借:长期股权投资—成本 5 200 贷:股本 3 000 资本公积—股本溢价 2 200 借:资本公积—股本溢价 200 贷:银行存款 200 以上分录可合并为: 借:长期股权投资—成本 5 200 贷:股本 3 000 资本公积—股本溢价 2 000 (5200-3000-200) 银行存款 200 小结 三、长期股权投资核算的成本法 长期股权投资的后续(投资后每个会计期末，被投资企业分派现金股利、实现净利润、损益之外的其他所有者权益变动时)计量 成本法 权益法 (一)成本法的概念： 成本法：长期股权投资按投资成本计价的方法。除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面价值(初始投资成本)保持不变。投资收益的确认遵循收付实现原则，即在被投资企业分派现金股利时而不是发生净损益时确认投资收益。 (二)成本法的适用范围 1.投资企业能够对其实施控制的子公司的长期股权投资。定量标准：持股＞50%。 2.投资企业对其无控制、无共同控制、无重大影响，并且在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。定量标准：持股＜20%。 (三)成本法的核算 例5-16 1.被投资企业净损益及其他所有者权益变动，投资企业不做账。 2.被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业按比例分得的份额确认为投资收益。 借:应收股利 贷:投资收益 3.投资企业实际收到现金股利时 借:银行存款 贷:应收股利 四、长期股权投资核算的权益法 (一)权益法的概念 权益法：长期股权投资按应享有被投资企业所有者权益或净资产(公允价值)的份额计价的方法。投资收益的确认遵循权责发生原则，即在被投资企业发生净损益时而不是分派现金股利时确认投资收益。 (二)权益法的适用范围 权益法适用于：投资企业能够对其实施共同控制的合营企业、能够对其施加重大影响的联营企业的长期股权投资。定量标准：20%≤持股≤50%。 (三)权益法的核算 1.初始投资成本的调整 (1)长期股权投资初始成本＞应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额(商誉)，不调整长期股权投资成本。 商誉是被投资企业可辨认净资产超额获利能力的资本化价值，这种超额获利能力源于被投资企业的市场信誉、品牌知名度、持续创新能力、管理团队等。 长期股权投资初始成本 =应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额+商誉 =应享有被投资企业全部净资产公允价值的份额 (2)长期股权投资初始成本＜应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉)，可看作是被投资企业赠予投资企业的价值，计入当期营业外收入，并调增长期股权投资成本。 借:长期股权投资 贷:营业外收入 负商誉是由于被投资企业有一些账上未能表达的不利因素，这些不利因素会导致企业预期获利能力下降。 调整后长期股权投资初始成本 =应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额 例5-17 2.权益法的基本核算原理 长期股权投资权益法案例(见讲义) 3.投资收益的确认与调整确认 (1)确认：被投资企业当年实现净利润，引起所有者权益(净资产)增加。投资企业按持股比例计算应享有的净利润，确认为当期投资收益，同时增加长期股权投资账面价值(损益调整：利润追加投资、再投资) 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (2)调整确认 ①以股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值为基础，调整被投资企业净损益 ∵非控股合并形成的长期股投资按股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值份额为基础进行初始及后续计量。 长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额+商誉。 长期股权投资初始成本=应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 ∴投资企业确认应享有被投资企业净损益的份额时，应以股权取得日被投资企业可辨认净资产公允价值为基础，对被投资企业净损益调整后确认投资收益。 以公允价值基础的固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值准备等调整被投资企业账面净损