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第五章 所得税 一、所得税会计的基本原理概述 （一）、我国企业会计准则规定，应采用资产负债表债务法核算所得税。 （二）、所得税会计的资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （三）、所得税会计的基本程序  所得税核算的应用程序1： 按照企业会计准则规定，确定资产负债表上列示的资产、负债的账面价值。 例如，企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值应为1900万元。 所得税会计核算的程序2： 按照税法有关规定确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 所得税核算的程序3： 比较资产或负债的账面价值与其计税基础，对两者之间的差额确定为暂时性差异。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（例如，广告费和业务宣传费——会计上计入当期损益、未作为资产负债确认，税法上规定对不超过当年销售收入15%的部分当期扣除、超过部分以后年度结转扣除，可以确定其计税基础，资产账面价0与计税基础的差异也是暂时性差异） 暂时性差异的分类 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异可在发生当期，确定为相关的递延所得税负债。 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率 借：所得税费用 贷；递延所得税负债 （2）可抵扣暂时性差异可在发生当期，确定为相关的递延所得税资产 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 所得税核算的程序4： 确定利润表中的所得税费用。 计算公式： 所得税费用=当期所得税+递延所得税 A、当期所得税是指当期交易计算确定的应交所得税； 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 B、递延所得税是根据递延所得税资产和递延所得税负债调整后的综合结果。 我国所得税准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 二、资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 解释： “收回资产账面价值过程”——折旧的计提、资产的销售等等 “可以自应税经济利益中抵扣的金额”——未来可税前抵扣的金额 如果在未来计税期间相关资产带来的经济利益不需纳税,则该资产的计税基础等于其账面价值。 例如： 收回时不会产生纳税后果的应收贷款 不征税的应收股利（分得的税后利润） 相关收入已经计税的应收账款 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产的持续持有期内，其计税基础则为取得成本减去以前期间按税法规定已税前扣除金额后的余额。 资产的计税基础 =取得成本-已在税前扣除的金额 =未来可税前扣除的金额 举例 【例1】甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额 2. 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 解释： “负债”——其确认影响到会计利润 “未来期间”——负债的偿还期间 “可予以抵扣金额”——可予以税前扣除的与负债有关的费用 所以：负债的计税基础 ＝账面价值－未来可予以税前扣除的金额 负债的计税基础情况1 如果负债的确认和偿还都不影响会计利润和应税利润，则该负债的计税基础等于其账面价值。 企业购入一批商品，货款10 000元尚未