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第八章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念及意义 1.概念：财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 2.意义: 保证会计核算资料的真实可靠 保护财产物资的安全完整，提高资产利用效率 维护财经纪律和结算制度 第二节 财产清查的基本方法 一、财产清查的种类 1.按照清查对象的范围，分为全面清查和局部清查 2.按照清查时间是否事先计划，分为定期清查和不定期清查 二、财产清查的盘存制度 1.永续盘存制 永续盘存制，又称永续盘存法、账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式： 发出存货价值＝发出存货数量×存货单价 期末账面结存数量 ＝期初账面结存数量＋本期增加数量－本期减少数量 特点：从数量和金额两方面进行管理控制 可以通过盘点核对期末结存数量 2.实地盘存制 实地盘存制是根据实地盘点或技术推算期末结存数量，倒算本期减少数量的方法。计算公式： 期末存货价值＝期末存货盘点数量×存货单价 本期减少数量 ＝期初账面结存数量＋本期增加数量－期末实际结存数量 特点：（1）平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额， 从而简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。 （2）本期减少中可能包括非正常减少的存货数量 三、财产清查的方法 （一）清查财产物资实存数的方法 1.实地盘点法 2.技术推算法 （二 ）清查财产物资金额的方法 1.账面价值法：适用于存货清查 2.评估确认法：适用于企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资 3.协商议价法：适用于企业以资产对外投资 4.查询核实法、函证核对法：主要适用于银行存款、债权债务、出租出借财产物资以及外埠存款的查询核实 （三）实物资产的清查 1.实物资产：包括具有实物形态的各种财产，如材料、半成品、产成品、外购商品、固定资产等。 2.具体清查程序： 清点实物 登记盘存表 编制实存账存对比表 （四）货币资金的清查 1.库存现金的清查 库存现金的清查，一般采用实地盘点的方法来确定实存数，再与库存现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。 对于库存现金的盘点结果，要填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人和出纳员共同签字或盖章方能生效。表其格式如表3所示。 2.银行存款的清查 银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法，即将企业的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款收入、支出和结余的记录是否正确。 企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致的原因有两方面：一是双方或某一方记账有错误；二是存在“未达账项”。 对于发生的记账错误，应及时查清并进行更正； 对于未达账项通过银行存款余额调节表进行调整。 （1）未达账项有以下四种情况。 企业已收款入账，银行尚未收款入账。 企业已付款入账，银行尚未付款入账。 银行已收款入账，企业尚未收款入账。 银行已付款入账，企业尚未付款入账。 （2）银行存款余额调节表的编制方法：在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节。用公式表示如下： 【例1】某企业20x2年6月30日银行存款日记账账面余额为33 736元；银行对账单余额为26 708元。经查对发现有以下未达账项： （1）29日，企业存入银行一张转账支票，金额9700元，银行尚未入账； （2）29日，银行收取企业借款利息1320元，企业尚未收到付款通知； （3）30日，企业委托银行收款2192元，银行已入账，企业尚未收到存款通知； （4）30日，企业开出转账支票一张，金额1800元，持票单位尚未到银行办理手续。 根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”如表4所示。 注意：“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，再根据记账凭证登记银行存款日记账。对于长期存在的未达账项应及时查明原因，予以解决。 3.往来款项的清查 清查各项往来结算款项，一般采用函证同结算对方核对账目的方法。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的账务处理步骤 1.认真查明账实不符的原因。 2.调整账户记录，做到账实相符。 二、财产清查专用账户的设置 1.会计账户： “待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 —待处理固定资产损溢” 2.账户结构 三、财产清查结果账务处理的方法 （一）流动资产清查结果的账务处理 1.库存现金清查结果的账务处理 ⑴发生现金溢余： 按实际溢余的金额： 借：库存现金 贷：待处