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第五章 对外投资 广义的投资概念包括对外投资和对内投资，狭义的投资概念仅指对外投资。会计核算中的投资，一般是指狭义的投资。 对外投资的特点 对外投资的分类 对外投资的分类 一、持有至到期投资的性质与主要会计问题 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为“可供出售金融资产”。 持有至到期投资不能随便转出。如果没有到期就转出，要受到惩戒：企业在两年内不准再将任何金融资产划分为持有至到期投资；剩余的持有至到期投资也要转出，放到可供出售金融资产。但也不是全都受到惩罚：比如购买的是某公司债券，现在某公司财务状况非常恶化，这种情况下转换就不再惩戒之列。还有，持有至到期投资，现在已经持有4年零10个月，再有2个月就要到期。但由于资金紧张而变现，这种情况也不在惩戒之列。 例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（注意:这是惩罚性规定）。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；　　2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。以上几种情况不需要惩罚。 二、持有至到期投资的取得 ★持有至到期投资取得的账务处理 1.会计科目 “持有至到期投资—— 成本(面值) 　　　　 ——利息调整(溢折价) 　　　　 ——应计利息 （一次付息债券） 应收利息（分期付息债券） 2.初始投资的具体计价 仅仅阐述以银行存款购入的持有至到期投资 持有至到期投资＝实际支付的价款（公允价值＋相关交易费用）－已到付息期未领取的债券利息 三、持有至到期投资的到期兑现 概念和分类 一、长期股权投资核算的成本法 （一）核算要点 一、长期股权投资核算的成本法 （二）账务处理 会计处理 企业取得的持有至到期投资　　 借：持有至到期投资——成本（面值）　　　　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）　　　　 贷：银行存款等　 如果是一次付息债券，“应收利息”应计入“持有至到期投资——应计利息”　 持有至到期投资的到期兑现，是指持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ◎资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至预计未来现金流量的现值） 借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 四、持有至到期投资的减值 ◎已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内 冲转已计提的减值准备。 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：银行存款  贷：持有至到期投资 -- 成本 　　　　　　　 -- 利息调整 　　　　　 -- 应计利息 （或应收利息） 投资收益（差额，也可能在借方） 在到期前出售持有至到期投资 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 　 贷：持有至到期投资（账面价值）  资本公积——其他