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共49页 新 税 法 教 程 第四篇 所得税法律制度 所得税也称收益税，是指以纳税人在一定期间内的纯所得额为征税对象的一类税的总称。 . 所得税具有以下的特征： ①征税对象是所得额，计税依据是纯所得 ②计税依据的确定较为复杂。 ③比例税率与累进税率并用 。 ④所得税是直接税。 ⑤在税款缴纳上实行总分结合。 第六章 企业所得税法 通过本章的学习，学生应掌握企业所得税的税率、计税依据的确定、应纳税额的计算、境外所得已纳税款的扣除；理解企业所得税的资产税务处理、税收优惠、征收管理；了解企业所得税的概念、特点和作用。 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权力及义务关系的法律规范。 。 自2008年1月1日起施行新修订的《中华人民共和国企业所得税法》。 新税法体现了“四个统一”： 统一内资、外资企业适用的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 。 二、企业所得税的特点 （1）以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响 （2）征税以量能负担为原则 （3）税法对税基的约束力强 （4）实行按年计算，分期预缴的征收办法 。 三、企业所得税的作用 统一税法，公平税负，促进竞争。 规范国家和国有企业关系，为现代企业制度的建立奠定基础。 保证国家财政收入的稳定增长。 简化税制，提高征管效率。 第二节 企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率 一、企业所得税的纳税义务人 企业所得税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。 。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 。 二、企业所得税的征税对象及范围 凡是企业所得税的纳税义务人，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照规定缴纳企业所得税。 。 三、企业所得税税率 （1）现行企业所得税采用25%的比例税率。 （2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 （4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%。 第三节 应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据是企业纳税年度内实现的应纳税所得额。 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 。 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额-准予扣除项目的金额-不征税收入-免税收入（免征税的所得）-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 。 一、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货等。 。 纳税人的收入总额包括以下各类收入：销售货物收入 、提供劳务收入 、转让财产收入 、股息、红利等权益性投资收益 、利息收入 、租金收入 、特许权使用费收入 、接受捐赠收入 、其他收入 . 收入总额中的下列收入为不征税收入 ： 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 。 准予扣除项目的基本范围 ： 包括成本、费用、税金、损失和其他支出 准予扣除项目的具体范围 ： 包括工资薪金支出 ，企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费等 ，企业发生的不超过工资薪金总额14%、 2%、 2.5%的职工福利费支出、工会经费、职工教育经费支出的部分，企业发生的合理的劳动保护支出等。 例：某企业当年会计利润1000万元，经纳税调整，除捐赠支出外的项目增加200万元应纳所得税。当年通过政府向灾区捐赠100万元，通过中华文化基金会向公益性图书馆捐赠150万元，非公益性捐赠50万元，直接向受赠人捐赠40万元，向红十字会捐赠60万元。计算当年应缴纳的企业所得