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第六章 特别纳税调整 苏州市国税局国际处 2008.02.21 原来的法律、法规、规章基础 《外企税法》第13条及《细则》52至58条 《内税条例》第10条 《征管法》第36条 《征管法细则》第51至56条 行政规章：国税发[2004]143号（国税发[1998]59号）、国税发[2004]118号 原来的法律、法规基础 征管法36条： 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 外税法13条： 外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 内税条例10条： 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 新税法及实施条例的具体条款 条款概况： 税法：第41条至48条 实施条例：第109条至于123条 五个部分 转让定价税制（41至44条；条例109至115条）详细 受控外国公司税制（45条；条例116至118条）详细 防资本弱化税制（46条；条例119条）详细 通用条款（47条；条例120条）详细 罚则（48条；条例121至123条）详细 转让定价税制 1、转让定价（41条） 详细 常规规定（41条第一款）,正式引入国际通常采用的独立交易原则（ALP），引入关联方概念，取代“关联企业”，范围扩展。 新增无形资产成本分摊及集团内劳务（41条第二款） 2、预约定价（42条）详细 将征管法细则第53条引入 3、资料提供及相应处理（证明文件）（43、44条） 资料要求（43条）详细 未按规定提供资料的处理 （44条）详细 转让定价条款 41条： 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 对应条例： 关联方的解释（109条）详细 独立交易原则解释（110条）详细 调整方法（111条）详细 成本分摊的三个要素（112条）详细 关联方的解释及与原法的区别 条例109条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： (一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； (二)直接或者间接地同为第三者控制； (三)在利益上具有相关联的其他关系 原征管法实施细则51条：税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： （一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系 区别：范围扩展到个人；删除“拥有”，强调控制。 独立交易原则的解释 条例第110条：企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 在原法律法规中，也有所体现，但未单列（征管法36条及细则52条、外税法13条及细则53条、内税法10条） 该原则所带来的一个实践中的概念：公平交易值域 不使用行业平均数； 采用多个可比交易/企业来确定值域 四分位法被广泛采用 被调查企业的价格 /利润落入公平交易值域，一般不会被调整 可比分析、功能分析、经济分析被广泛的应用于值域的确定 调整方法 企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括： (一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法； (二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法； (三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法； (四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法； (五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法； (六)其他符合独立交易原则的方法。 前三种为针对价格的调整方法；后三种为针对利润的调整方法 调整方法之实践 1、按《征管法细则》第五十五条 纳税人有本细则第五十四