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第二章 物价变动会计的基本模式 物价变动会计 为了反映和消除物价变动的影响，对企业会计报表和传统会计模式作出调整的一种会计方法和程序。 如后进先出法，加速折旧法等会计方法 为什么会有物价变动会计？ 因为历史成本受到了挑战。 一、物价变动对会计的影响 即商品价格的上涨和下跌. 1971-1997通货膨胀率: 英国 1975年24.2%, 1994年2.5% 美国 1979年11.3%, 1986年1.9% 阿根廷1989年3079.8%, 1997年0.5% 巴西 1990年2937.8%, 1997年6.9% 津巴布韦 近年的恶性通胀 n262045846.shtml /a001708.htm 物价上涨情况下 现金资产将产生货币购买力损失 实物资产将产生资产持有收益 货币性债权将产生持有损失 货币性债务将产生持有收益 先进先出法，可能导致低估资产耗费、虚计利润、资本流失等 二、研究物价变动会计的必要性 在现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量，而历史成本模式却没有考虑这个变量对会计报告产生的影响。 传统的财务会计结构，是以会计计量的历史成本原则、会计确认的权责发生制、以及会计反映的复式记帐程序为基础的。在物价变动的条件下，尤其是在物价持续上升的环境中，以历史成本作为计量依据的财务会计信息受到了严重的挑战。 对资产负债表项目的影响 在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价值信息部分失真。 历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确认、计量和报告资产和负债等项目。但是各项业务发生的时点是不同的。不同时点上的物价指数不同，购买力不同，即资产负债表中的项目是以不同时点上的具有不同购买力的货币表示的。不同购买力的货币数额简单相加，其结果没有意义，导致会计信息的可理解性减弱。 对损益表的影响 物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润 =现时物价水平的收入— 历史成本的费用。 收入与较低的费用相配比，产生较高的利润 ——含虚增的利润。 虚增的利润会导致以下问题 成比例地增加税款 股东要求发放更多的股利 工人或其代表要求增加工资 东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税） 物价变动会计信息的意义 物价变动的影响部分地取决于交易和企业所处的环境，而报表的使用者对这些因素的详细情况并不了解。 处理由于物价变动导致的问题取决于对这些问题的准确理解。但是，如果经营业绩是按不能反映物价变动影响的计量条件报告的，准确的理解就不可能实现。 如果企业公布的财务信息中涉及物价变动引发的问题，管理者关于这些问题的表述就较容易被人们接受。 三、物价变动会计的基本理论 1．对基本会计原则产生的影响 物价变动会计否定了传统会计的币值不变假定，从而改变了与这一假定有关的假设与原则。 （1）调整历史成本原则—— 将名义货币调整为不变购买力的稳定币值，或者用现行成本替代历史成本 （2）完善了配比原则—— 将收入与成本费用拉到同等币值或同一价格水平进行比较，使得配比结果更趋于合理。 （3）修订了稳健原则—— 将购买力变动额视为购买力利得或损失，并列入损益表或作为所有者权益的调整额处理。 2．物价变动会计的理论基础 物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资本保全理论要求企业在其稳定经营活动中以保持资本完整无损为前提来确认收益。 在物价稳定的情况下，按历史成本能够正确计算损益，并使资本得到保全。 在物价上升的情况下，按历史成本核算的结果将虚计收益，增加所得税，使资本以利润的名义流失。 例如：一批商品买入时的现行成本为1000 ，卖出时现行成本为1200，售价为1500. 资本保全的标准取决于对资本概念的定义。目前，主要存在两种资本概念，即财务资本概念和实物资本概念。 财务资本概念及其保全 财务资本是指所有者投入企业的货币或货币代表的购买力。根据财务资本保全的概念，企业当期利润为： 当期利润 = 期末净资产-期初净资产-当期所有者新增投资 财务资本保全又可以分为名义资本保全和不变购买力资本保全。 名义资本保全是保全资本账面金额。根据这种概念，收益是所有者投入的名义货币在该期的增量。持有资产价格上升导致的财产增加额，要在资产转换后确认为收益。 不变购买力资本保全是保持资本的相对购买力。 收益为投入不变购买力资本在该期的增量，超过一般物价水平增长的资产增值额可列为收益，相当于一般物价水平变动幅度的资产增加额作为资本保持调整，视为所有者权益的组成部分。 实物资本保全概念及其保全 实物资