第七节文档新 企业经营的税务筹划.pptVIP

通过上例可以看出，同样的企业集团，因成员企业就地预缴比例不同，导致企业集团每年缴纳所得税款的金额不同（如表11-10所示）。所以争取较低的预缴比例虽然不能降低企业集团的总体税负，但能为企业集团带来税负现值的减少。 分析： 外方投资者应缴纳的个人所得税计算如下：方案1： （262.5－500×25%）×20%=27.5（万元）方案2： （192.5－500×25%）×20%=13.5（万元） 结论： 方案2比方案1更优，节约了税款14万元（27.5－13.5）。 但税法又规定，总机构和成员企业盈亏相差悬殊，就地预缴税款与集中清算结果差额较大的，可由总机构报国家税务总局批准后，对个别影响较大的成员企业就地预缴的比例予以适当调整。就地预缴比例的高低，就地预缴税款的多少，不仅影响着税款在不同地区间的分配，对企业集团而言，如果集团内部既有盈利企业，又有亏损企业，预缴比例还会影响企业集团税款缴纳的时间。尽量争取较低的预缴比例是汇总纳税税务筹划的一个重要方面，可以为企业集团带来延迟纳税的好处。 【例】接[11-2]例，假设企业集团的成员企业就地预缴所得税比例分别为60%和30%，该企业集团连续三年的所得税缴纳情况如表11-8所示。 表11-8 金额：万元 年 度 成员企业就地预缴60% 汇缴企业补缴 企业集团纳税总额 A 甲 乙 1 2 3 15 30 45 0 7.5 15 0 0 45 0 0 17.5① 15 37.5 122.5 合 计 — — — — 175 ① 17.5=175－15－（30+7。5）－（45+15+45） ?表11-9 金额：万元 年 度 成员企业就地预缴30% 汇缴企业补缴 企业集团纳税总额 A 甲 乙 1 2 3 7.5 15 22.5 0 3.75 7.5 0 0 22.5 0 0 96.25② 7.5 18.75 148.75 合 计 — — — — 175  ② 96.25=175－7.5－（15+3.75）－（22.5+7.5+22.5） ? 从表11-8、表11-9可以看出，第1年A公司应纳所得税额为25万元（100×25%），若预缴比例为60%，A公司需预缴税款15万元（25×60%）；若预缴比例为30%，A公司需预缴税款7.5万元（25×30%）。企业集团汇总应纳税所得额为负，故汇总应纳所得税额为0，小于成员企业预缴所得税。 根据税法规定，汇缴企业根据汇总的企业所得税年度纳税申报表统一计算的应纳所得税额，大于成员企业按规定比例预缴的企业所得税部分，由汇缴企业补缴；小于成员企业预缴的企业所得税部分，由汇缴企业抵缴下一年度统一计算的应缴企业所得税额，所以汇缴企业补缴税款为0。 第2年A公司、甲公司应纳所得税额分别为50万元（200×25%）和12.5万元（50×25%），若预缴比例为60%，则分别预缴税款30万元和7.5万元；若预缴比例为30%，则分别预缴15万元和3.75万元，企业集团汇总应纳所得税仍为0，小于成员企业预缴所得税款，所以汇缴企业补缴税款为0。 第3年A、甲、乙公司的应纳税所得额分别为75万元（300×25%）、25万元（100×25%）和75万元（300×25%），若预缴比例为60%，则分别预缴税款45万元、15万元和45万元；若预缴比例为30%，则分别预缴税款22.5万元、7.5万元和22.5万元。企业集团汇总应纳所得税额为175万元，大于成员企业预缴的企业所得税款，应由汇缴企业补缴。 表11-10 金额：万元 年 度 预缴比例为0 预缴比例为30% 预缴比例为60% 第1年 第2年 第3年 0 0 175 7.5 18.75 148.75 15 37.5 122.5 合 计 175 175 175 三、外国企业在中国境内设立的营业机构汇总纳税的税务筹划 根据税法规定，外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以选定其中一个营业机构汇总申报缴纳所得税。如果营业机构有盈有亏，以盈亏相抵后的余额按照有盈利的营业机构所适用的税率计算缴纳所得税，可以使企业当年少缴所得税。 但营业机构汇总纳税的规定与汇总纳税企业不同，发生亏损的营业机构，可以用该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。 【例】某外国企业在中国境内设立甲、乙两个营业机构，由甲负责汇总申报缴纳所得税。其中甲适用的企业所得税税率为15%，乙适用的企