第七节文档新 长期股权投资(09修订).pptVIP

补充资料1：投资的性质与分类（略） （一）定义 投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 3.按投资的变现能力 ——易于变现的投资、不易变现的投资 第三节 长期股权投资的后续计量及披露 一、长期股权投资的后续计量方法 1、成本法 （1）成本法的含义：长期股权投资以取得时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。 （2）成本法的适用范围 控制（对内部投资） 不具有共同控制、重大影响，（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。） 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 注意：在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整。（略） 二、成本法（后续计量方法之一） 1、成本法的核算要点 长期股权投资一般反映的是股权初始投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派（投资持有期产生的）现金股利或利润，确认为当期投资收益 （2）损益调整 ——长期股权投资—XX公司(损益调整) 注意：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 举例：P161。 四、长期股权投资的期末计价（减值核算） 1、相关概念的界定 （1）长期股权投资投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。 （2）可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处 置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其 中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用 后的余额。 五、长期股权投资的处置 1、核算原则 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 五、长期股权投资处置 2、账务处理： 借：银行存款（实收金额） 长期投资减值准备（原已计提减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（差额,包括价差＋尚未领取的现金股利或利润） [例题14]某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270×30％）万元。 值得注意的是，存在下列情况之一的，可能按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因： ①　无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； ②　投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； ③　其他原因导致无法对被投资单位账面净损益进行调整。 B、被投资单位亏损 （a） 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单