2011年上半年。专题1.ppt

税收信息辅导(顾问企业辅导)(专题) 企业资产损失所得税税前扣除（?财税[2009]57号、国家税务总局公告2011年第25号） 资产损失的相关政策 1.财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57号）：明确资产及其损失的范围；损失金额确认和允许扣除情形 2.国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）：资产损失税前扣除的具体手续及证据资料要求 3.国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函[2009]772号）：未及时扣除的资产损失作出处理规定 4.国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函[2010]196号）：电信企业坏账作个案规定 资产损失的相关政策 5.国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司有关涉税诉求问题的函（国税办函[2010]535号）：明确无形资产可以作为资产损失税前扣除 6.国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（总局公告2010年第6号）：股权投资损失的扣除时间 7.国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（总局公告2011年第25号）：资产损失范围、扣除办法、申报手续及证据材料重新作出系统的规定 资产及资产损失 一.资产 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资 与国税发[2009]88号比较（以下简称88号文件）： 资产及资产损失 二.准予扣除的资产损失 （一）定义 资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 （财税[2009]57号的定义，实质描述的是可税前扣除的资产损失；无形资产损失未包括是遗漏） （二）准予扣除资产损失种类 1.实际资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失 2.法定资产损失，是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件（由57号文和本办法规定）计算确认的损失 资产及资产损失 （三）扣除手续要求 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除 （四）一般扣除年度 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 资产及资产损失 （五）以前年度未扣除损失 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除 1.追补年限 （1）属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长 （2）属于法定资产损失，应在申报年度扣除? 资产及资产损失 2.涉税处理 （1）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣? （2）企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理 资产及资产损失 与88号比照　 资产损失的申报管理 一.申报时间 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送 二.申报种类和要求 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式 属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查 属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 ?企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理 资产损失的申报管理 三.清单申报方式的资产损失 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： ?