05持有至到期投资与长期股权投资.ppt

* * 第五章 持有至到期投资与长期股权投资 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 本章主要介绍持有至到期投资和长期股权投资的性质；以及投资取得、持有、期末计价和处置的会计处理。 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资的会计处理：取得投资的入账价值和账务处理、持有期间投资收益的确定与账务处理、期末计价及处理、到期收回的会计处理。 二、持有至到期投资的取得 持有至到期投资 取得投资的初始确认金额 处置投资的账面余额 利息调整的摊销额 利息调整的摊销额 到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息 持有至到期投资的摊余成本 持有至到期投资——XX投资（利息调整） 持有至到期投资——XX投资（成本） 持有至到期投资——XX投资（应计利息） Dr：持有至到期投资——XX投资（成本） 面值 应收利息/持有至到期投资——XX投资（应计利息） Cr：银行存款 Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整） 持有至到期投资初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用，不包括应收利息）。 三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定 Dr：持有至到期投资——XX投资（应计利息）/应收利息 名义利息(面值*票面利率) Cr：投资收益 实际利息(摊余成本*实际利率) Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整） 四、持有至到期投资到期收回 Dr：银行存款 Cr：持有至到期投资——XX投资（成本） ——XX投资（应计利息）/应收利息 持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 五、持有至到期投资的减值 Dr：资产减值损失 Cr：持有至到期投资减值准备 1、计提减值准备 Dr：持有至到期投资减值准备 Cr：资产减值损失 2、已计提减值准备,其价值又恢复，应在原已计提的减值准备金额内予以转回。 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 1、具有控制的权益性投资 4、无重大影响的权益性投资 3、具有重大影响的权益性投资 2、具有共同控制的权益性投资 二、长期股权投资的取得 （一）同一控制下的企业合并 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（b）作为长期股权投资的初始投资成本。 　　同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务（a）方式作为合并对价的 b与a之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 按账面价值进行初始计量。 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 　　按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（b）作为长期股权投资的初始投资成本。 发行股份的面值（a）作为股本，b与a之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 　　发行权益性证券的手续费、佣金等，应抵减溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益。 　　发行债券或承担债务的手续费、佣金作为债务初始确认金额。 企业合并发生的直接费用计入管理费用。 （二）非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均不受同一方或相同多方最终控制。 按公允价值进行初始计量。 　　购买方以购买日的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 与账面价值的差额，计入当期损益。 （三）非企业合并取得的长期股权投资 　　按实际支付的购买价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。 　　支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，单独确认为应收项目。 Dr：长期股权投资——XX企业 应收股利 Cr：银行存款 三、长期股权投资的成本法 长期股权投资 增加的长期股权投资的投资成本 收回的长期股权投资的投资成本 长期股权投资的价值 长期股权投资减值准备 计提的减值准备 出售投资冲减的减值准备 已计提尚未转销的长期股权投资减值