3第二章-审计主体理论(续).ppt

　2、对注册会计师法律责任的认定　　（1）违约　　所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 　　（2）过失　　当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 A 普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求　 B 重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 　　（3）欺诈　　是以欺骗他人或者坑害他人为目的一种故意的错误行为。　　只要被判定为欺诈就要被追究刑事责任。 　　注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 民事责任：主要是指赔偿受害人损失。 行政责任： 对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书； 对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤销等。 刑事责任： 是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。 被审单位的法律责任 被审单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件，因此被审单位理应承担直接会计责任，而注会师对由此而带来的法律责任承担审计责任。 《司法解释》第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 【例题1·单选题】注册会计师是否应当承担法律责任的关键是（D） A是否查出财务报表所有重大错报； B是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规； C是否按照执业准则的要求执业； D是否有过失或欺诈行为。 【例题2·单选题】下列情形中，注册会计师出具不实报告不会与被审单位一起认定承担连带赔偿责任的是（A） A已对被审单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明； B审计单位示意其作出不实报告，而不予拒绝；C明知被审单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明； D明知被审单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。 【例题3·单选题】注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求中不包括（C） A强化执业监督； B保持职业谨慎； C签订业务约定书； D增强执业独立性。 【例题4·单选题】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（D） A过失是指一定条件下，缺少应具有的合理谨慎； B普通过失是指没有保持职业上应有的职业谨慎； C重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持； D注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失。 【例题5·单选题】以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，不能认同的是（A） A会计师事务所在承接审计业务时，应当按照准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不签约； B如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾； C不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为； D我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。 【例题6·简答题】A会计师事务所对甲股份有限公司2008年度财务报表进行审计后于2009年2月20日出具了无保留意见的审计报告，同日甲股份有限公司对外报出了财务报表和审计报告。其后，有人披露该公司财务报表中的营业收入有严重虚构问题，经监管机构调查，问题属实。甲股份有限公司的股东决定只对A会计师事务所提起诉讼是否适当？ 　【答案】　　不适当。利害关系人未对被审计单位提起诉讼而只对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 质量控制制度的目的　　会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：　　1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；　　2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 质量控制制度的要素p48　　会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七