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传统本量利分析模型的局限性及其扩展杜慧芳(焦作市盆景园, 传统本量利分析模型的局限性及其扩展 杜慧芳 (焦作市盆景园, 河南 焦作 454150) [ 关键词 ]企业会计; 本量利分析模型 [ 摘 要 ]本量利分析是根据成本、数量与利润三者之间依存关系进行预测和决策的一种技术方法, 它虽然是建立在 一定理论基础之上的, 但当客观环境变化导致其理论基础与实际情况产生较大差异时, 就显示出其局限性, 对此必须进 行改进。 [ 中图分类号 ]F 234, 3 [ 文献标识码 ]A [ 文章编号 1008 25793 (2000) 0420016202 本量利分析是根据成本、数量与利润三者之 间依存关系进行预测和决策的一种技术方法。 由 于它对加强企业内部管理、提高经济效益具有独 特的作用, 所以倍受实务界青睐, 在实践中得到了 广泛应用。 但是, 本量利分析与其他技术方法一 样, 是建立在一定的理论基础之上的, 当客观环境 的变化导致其理论基础与实际情况产生较大差异 时, 其应用效果就会大打折扣, 而必须对其进行改 进完善, 以适应变化了的新情况。 一、传统本量利分析的原理及其局限性 传统本量利分析依据成本 ( 制造成本与非制 造成本) 与产销数量之间的关系, 即成本习性, 将 成本划分为变动成本和固定成本。 变动成本随产 销数量的变化而作正比例变化, 固定成本与产销 数量无关, 是固定不变的。 如以 y 表示总成本, x 表示产销数量, a 表示固定成本, b 表示单位变动 成本, 则总成本的习性模型为: y= a + b x 若以 s 表示单位售价, P 表示利润 ( 指税前利 润) , 则可得出以下利润计算模型: P = sx - (a+ b x ) ( s- b ) x - a = 从上式中解出 x , 则可得出目标产销数量模 型如下: P + a x = s- b 通过以上对本量利分析原理的介绍, 可以看 出, 成本习性是传统本量利分析的一个重要理论 基础。然而, 随着管理技术以及企业制造经营环境 的 变化, 尤其是以需求带动生产的及时 (J u st in t im e, 简称 J IT ) 采购与制造和自动化技术的日趋 普及, 企业成本出现了一些新的特点, 导致成本习 性 理论 ( 本量利分析技术) 暴露出了较大的局限 性。 主要表现在以下两点: 传统成本习性理论假定成本受单—因素—— 产销量驱动, 实际上, 成本驱动因素, 即成本动因 (co st d r ive r) 并不是惟一的。所以, 建立在传统成 本习性基础上的成本划分, 只有在产销数量驱动 成本占比重较大的情况下才是有意义的。然而, 在 现代制造经营环境中, 非产销数量驱动的成本已 [ 收稿日期 2000 207221 [ 作者简介 ]杜慧芳 (1963- ) , 男, 河南焦作人, 河南省焦作市盆景园经济师。 ·16· 大大增加, 且呈逐渐上升趋势, 这在很大程度上动摇了本量利分析的基础。按照传统成本习性理论, 固定成本是不变的。 实际上, 固定成 大大增加, 且呈逐渐上升趋势, 这在很大程度上动 摇了本量利分析的基础。 按照传统成本习性理论, 固定成本是不变的。 实际上, 固定成本的发生也受相应的成本动因影 响, 如果相应的成本动因量发生了变动, 即使产销 数量不变, 固定成本也要发生变动。例如产品投产 前的调整准备成本在批量不变的条件下, 往往与 产量无关而被视作固定成本。但当批量调整之后, 由于调整准备次数 ( 或时数) 发生了变化, 调整准 备成本也就不可能再固定不变了。 在现代市场经 济条件下, 由于消费者需求的千变万化以及全球 性市场竞争的加剧, 许多大批量生产企业受到了 严峻挑战, 不得不经常根据消费需求进行批量调 整, 以减少或消除存货, 从而降低成本, 增加竞争 能力。 显然, 在这种情况下, 仍把不随产量变化的 调整准备成本视为固定成本是不妥当的。 二、对传统本量利分析的改进完善 为了克服传统本量利分析的局限性, 必须从 一个新的角度来认识成本习性。 这个新的角度就 是成本动因。 成本动因是导致成本发生并决定成 本发生水平高低的因素。在实务中, 不同的成本往 往有不同的成本动因, 例如, 调整准备成本的成本 动因为调整准备次数或时数; 检验成本的成本动 因为检验次数或时数等。 依据成本与成本动因之 间的关系, 仍可将成本划分为变动成本和固定成 本, 但变动成本与固定成本的涵义发生了变化。变 动成本是指随成本动因的变化而正比例变化的成 本; 固定成本是指不随成本动因的变化而变化的 成本。假定某公司总成本为两个动因所驱动, 一是 产销数量, 一是调整准备次数, 则该公司总成本习 性模型为: y= b 1 x 1 +