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第四章 金融资产 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 二、金融资产的分类 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 第一节 金融资产概述 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 　　1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　 2、持有至到期投资； 　　3、贷款和应收款项； 　　4、可供出售金融资产。 第一节 金融资产概述 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　 　 　 第一节 金融资产概述 　 交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： 容易变现，流动性强 持有时间短 不以控制被投资单位为目的 　 第一节 金融资产概述 （二）持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价，发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产。 第一节 金融资产概述 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 　 第一节 金融资产概述 （三）可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 　　（一）贷款和应收款项。 　　（二）持有至到期投资。 　　（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节 金融资产概述 （四） 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产的取得　　　1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”。 2、 取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。　　 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 交易性金融资产的账务处理 第一节 投资概述 （二）交易性金融资产的现金股利和利息　　 　　企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产账务处理 2007年1月10日 甲公司以500万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元， 2007年6月30日该股票每股市价为3元。2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。8月20日 甲公司收到分派的现金股利。到12月31日 每股市价为2.4元。2008年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。编制相应会计分录。 交易性金融资产账务处理 交易性金融资产账务处理 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念及特点 概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特点：到期日固定，回收金额固定或可确定 有明确的意图持有至到期 有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有的剩余非衍生金融资产的影响 债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（或债券持有