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中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第十三章 销售与收款循环审计 主讲人：许国艺 xg * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 业务循环与主要报表项目 销售与收款循环的特征 控制测试和交易的实质性程序 营业收入审计 应收账款和坏账准备审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务循环与主要报表项目 两种“分块”（segmenting）方法 账户法（account approach） 业务循环法（cycle approach） 与控制测试直接联系 加深对于被审计单位的理解 方便合理分工，提高审计工作的效率和效果 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务循环与主要报表项目 主要业务循环 销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 筹资与投资循环 货币资金与每个业务循环 都有联系，审计又具有特殊性， 单独审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务循环与主要报表项目 本业务循环的主要报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费 营业收入、营业税金及附加、销售费用 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要凭证与会计记录 原始凭证 顾客订单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 汇款通知书 坏账审批表 顾客月末对账单 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要凭证与会计记录 记账凭证 收款凭证（现金、银行存款） 转账凭证 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要凭证与会计记录 账簿记录 应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 库存现金和银行存款日记账 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要业务活动 业务活动概要 接受顾客订单：整个循环的起点（同时编制销售单：“发生”认定，交易轨迹的起点） 批准赊销信用（计价与分摊认定） 按销售单供货 按销售单装运货物（发生、完整性） 向顾客开具账单（完整性、发生、准确性） 记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 办理和记录收款 办理和记录销售退回、折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备金 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试和交易的实质性程序 概要 审计目标（内部控制目标） 关键内部控制 控制测试 交易实质性程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试和交易的实质性程序 关键内部控制 适当的职责分离（销售、赊销批准、发货、收款等） 正确的授权审批 充分的凭证与记录 凭证的预先（连续）编号 按月寄出对账单 内部核查（审计）程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试和交易的实质性程序 交易的实质性程序 销售交易的实质性程序 登记入账的销售交易是真实的（发生） 已发生的销售交易均已登记入账（完整性） 登记入账的销售交易均经正确计价（准确性） 登记入账的销售交易分类适当（分类） 销售交易的记录及时（截止） 销售交易正确地记入明细账并正确地汇总 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业收入审计 主营业务收入审计的重要性 稳定而突出的主营业务收入意味着企业的持续经营能力有保障，经营风险较低 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业收入审计 营业收入的审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 应重点关注收入的确认问题 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业收入审计 营业收入的实质性程序要点 检查收入确认 实质性分析程序（考虑增值税、应收账款等） 销售截止测试 发票开具日期或者收款日期 记账日期 发货日期 销售折扣、折让和退回的实质性程序 特殊销售行为的实质性程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 营业收入审计 营业收入的实质性程序要点 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 在审计实务中，围绕这三个日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截至测试 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 应收账款和坏账准备的审计 应收账款的审计目标 存在 权利和义务 完整性 计价与分摊 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 应收账款和坏账准备的审计 应收账款的实质性程序要点 取得或编制应收账款明细表 对应收账款实施实质性分析程序 向债务人函证应收账款.ppt 确定已收回的应收账款金额 检查未函证应收账款 检查坏