刍议矿山企业井下耗用材料增值税进项税抵扣问题.docxVIP

庞嫣（铜陵有色控股公 庞 嫣 （铜陵有色控股公司财务部 安徽·铜陵 244000） 摘 要：矿山企业井下使用材料进项税额抵扣问题一直以来争议很大，文章认为所有掘进巷道耗用材料进项税不能抵扣的观点 是不全面的。文章从矿山企业掘进巷道本身的操作特点出发，认为其符合企业生产的诸多特点，应予以抵扣。 关键词：矿山企业；耗用材料；进项税额抵扣 根据增值税现行规定，进项税额不允许抵扣并用于非增值 税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不 动产和不动产在建工程，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不 动产，均属于不动产在建工程。依据国家税务总局 2010 年 10 月 14 日针对纳税人提出的关于煤矿巷道材料抵扣的有关咨询 进行的回复和财税[2009]113 号文及《固定资产分类与代码》（GB/ T14885-1994）的规定，“矿井、巷道”在固定资产目录中属构筑物， 属于不动产。因此认为，掘进巷道从性质上与开拓巷道类同，应 按照同样的标准对待，对掘进巷道所耗用材料的进项税额不予 抵扣。文章认为地下开采形成的掘进巷道要区别对待，尤其是 有色金属矿山的地下开采和煤矿的地下开采性质上是不同的。 文章拟就此问题展开研究，探讨一下矿山企业井下耗用材料增 值税进项税抵扣问题。 一、有色金属矿床开采中采准、切割和回采工作应归属于企 业生产 有色金属矿床较厚，需分中段进行开拓，在开拓工作完成后， 围绕矿体进行采准、切割和回采工作是采矿生产的必须步骤 1. 有色金属矿床（以冬瓜山铜矿为例）为矽卡岩矿床，是酸 性、中酸性岩浆与碳酸盐类围岩进行化学反应并经历矽卡岩化 和热液硫化物两大阶段后形成的。其特点是矿床较厚，并呈各 种不规则形状分布。而煤矿矿床为沉积岩矿床，是一定地质年 代生长的繁茂植物，在适宜的地质环境中，逐渐堆积成厚层，并 埋没在水底或泥沙中，经过漫长地质年代的天然煤化作用而形 成的沉积矿床。其特点是矿床较薄，并呈较规则形状分布。 2.有色金属矿床地下开采可分为开拓、采准、切割和回采四 个步骤，这些步骤反映了不同的工作阶段。矿床的开拓阶段为 基建技改阶段，费用进基建技改项目；矿块的采准、切割和回采 阶段为生产阶段，费用进生产成本。 （1）矿床开拓 从地面掘进一系列巷道通达矿体，以便把地下将要采出的 矿石运至地面，同时把新鲜空气送入地下并把地下污浊空气及 矿坑水排出地表，把人员、材料和设备等送入地下和运出地面， 形成提升、运输、通风、排水及动力供应等完整系统，称为矿床开 拓，为此目的而掘进的巷道，称为开拓巷道。 （2）矿块采准 采准是指在已开拓完毕的矿床里掘进采准巷道，将阶段划 分成矿块作为回采的独立单元，并在矿块内创造行人、凿岩、放 矿、通风等条件。矿块采准包括采准巷道和切割巷道。切割巷 道是为进行切割工作所需掘进的巷道，含拉底巷道、切割天井等。 （3）切割工作 切割工作是指在已采准完毕的矿块里，为大规模回采矿石 开辟自由面和自由空间（拉底或切割槽），有的还要把漏斗颈扩 大成漏斗形状（称为辟漏），为以后大规模采矿创造良好的爆破 和放矿条件。 （4）回采工作 切割工作完成之后，就可以大量进行采矿（有时切割工作和 大量采矿同时进行），称为回采工作。它包括落矿、运搬和地压 管理三项主要作业。落矿是以切割空间为自由面，借助凿岩爆 破方法来崩落矿石。矿石运搬是指在矿块内把崩下的矿石，运 搬到阶段运输巷道，并装入矿车。地压管理是指矿石采出后在 地下形成的采空区，经过一段时间，矿柱和上下盘围岩就发生变 形、破坏、移动等地压现象，为保证开采工作的安全，针对这种地 压现象，所采取的必要技术措施，以控制地压和管理地压，消除 地压所产生产的不良影响。地压管理方法有：留矿柱支撑采空 区、充填采空区和崩落采空区。 3.煤矿矿床地下开采通常使用“房柱法”在矿层中推进，梁柱 用来支持矿坑。我国多采用壁式采煤方法，由于煤层较薄，无需 采准、切割等步骤。采煤工艺包括工作面破煤、装煤、运煤、支护 及采空区处理五大项内容。以长壁式采煤工艺为例，特点是煤 壁(即采煤工作面)较长，工作面两端至少各有一条巷道，用于进 风、回风、运煤和运料，采出的煤炭平行于煤壁方向运出工作面。 二、掘进工作贯穿于矿体开采全过程，在建设阶段属于开拓 掘进，在生产阶段属于生产掘进，符合生产特点 作为有色金属矿山开采不可缺少的部分，掘进巷道的过程 又可以分为两种。①从地面掘进一系列巷道通达矿体，以便把 地下将要采出的矿石运至地面，形成提升、运输、通风、排水及动 力供应等完整系统，称为矿床开拓。为此目的而掘进的巷道，称 为开拓巷道。此项掘进巷道完全属于基建技改投资项目，所发 生的费用在财务上已作为“固定资产—构筑物”核算。②为进行 矿体切割工作所需掘进的巷道，含拉底巷道、切割天井等，它是 布置在采掘工作