第四章-注册会计师法律责任.ppt

注册会计师承担法律责任的判断 被审单位存在错误、舞弊、违法行为 注册会计师有违约、过失或欺诈行为 判断标准 （一） 行政责任 行政责任：是指由政府有关部门或自律组 织对注册会计师或会计师事务所追究的具有行政性质的责任。 对注册会计师的处罚 警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。 对会计师事务所的处罚 警告、 没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 （二）民事责任 民事责任：是指由法院判决的、违反民事法律关系所应承担的法律责任。（对委托人和第三方赔偿，一般赔偿主体为会计师事务所） 主要方式 停止侵害； 返还财产； 赔偿损失； 支付违约金； 消除影响，恢复名义； 赔礼道歉。 （三）刑事责任 刑事责任：是由法院判决的、由注册会计师承担的具有刑事性质的责任。 主要方式 管制； 拘役； 判刑； 没收财产； 剥夺政治权利等。 三、 风险防范和法律责任规避 经历了美国安然、世界通讯等系列财务丑闻的冲击，特别是国内经历“银广夏”、“蓝田股份”等财务风暴的强烈震撼，注册会计师行业受到了前所未有的广泛关注，不论政府部门，还是广大社会公众，对注册会计师这一曾经被视为神圣的职业产生了质疑。 如何防范审计风险？怎样规避法律责任？是注册会计师行业关注和面临的重大课题。 （一）CPA减少和防止欺诈的措施 1、增强执业独立性 2、保持职业谨慎 3、强化职业监督 （二） CPA避免法律诉讼的措施 1、建立健全会计师事务所的质量控制制度 2、严格遵守职业道德和专业标准的要求 3、谨慎选择被审单位 4、与委托人签定业务约定书 5、深入了解被审单位的业务 6、提取风险基金或责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 男会计的恋爱账 ?没目标请朋友帮忙时 ??? 借：经营费用——业务招待费 ??????? 贷：现金 ??? 找女朋友初期 ??? 借：材料采购 ???????? 贷：银行存款（牛，认为自己有钱，刷卡） ??? 拍拖一阵后 ??? 借：材料采购 ???????? 贷：现金（皮软，用钢蹦儿了） ??? 持续、空虚借钱 ??? 借：现金 ??????? 贷：长期债券（不知什么时间还） ??? 女友看好债主，双方协商债转股（虽说不让还钱，但也够惨了） ??? 借：长期债券 ??????? 贷：股本 后来钱还上了，收购原债主所占股权份额 ??? 做内部调整，到民政部门做过户手续 ??? 拼搏后娶到家后舒了一口气 ??? 借：原材料（没有进项票不能抵扣全额入） ???????? 贷：材料采购 ??? 收到朋友的贺礼 ??? 借：现金 ??????? 贷：其他应付款（早晚是要还的） ??? 把财权、工资等全部移交 ??? 借：待摊费用 ??????? 贷：货币资金（所有的RMB及外币） ?????????????? 其他应收款（所有的借出款项等） ??? 日常支出 ??? 借：管理费用 ??????? 贷：待摊费用（自己管不了钱只能冲减此科目了） ??? 美女怀孕，保养支出 ??? 借：生产成本 ??????? 贷：原材料（部分领用） ??? 借：制造费用（水电费、机物料消耗等） ??????? 贷：待摊费用 ??? 孩子出生 ??? 借：产成品 ?????? 贷：制造费用 ????????????? 生产成本 ??? 遇第三者 ??? 借：营业外支出（偶遇，若是有目的的则入经营费用） ???????? 贷：现金（动用小金库） ??? 若有收益入营业外收入 ??? 被发现，闹离婚、走人 ??? 借：管理费用——诉讼费 ???????? 贷；现金 ??? 借：其他业务支出 ??????? 贷：原材料 ??? 衣食无着落，接受捐赠 ??? 借：低值易耗品 ??????? 贷：资本公积 ??? 应交税金——应交所得税 ??? 最后破产清算（什么都没了，也没心思做账了，分录空荡荡) * 　　 * 　　对被审单位发生的错误和舞弊注册会计师审计未予发现，原因来自注册会计师本身的过错，则注册会计师要负法律责任。 　　注册会计师在审计中发现了被审单位发生的错误和舞弊，取证、查明事实后，看影响程度的大小： 　　1、对会计报表有严重影响而未做适当会计处理和披露，注册会计师发表保留或否定意见（因会计报表不符合公认会计原则）； 　　2、注册会计师不能取得充分证据，应发表保留或无法表示意见（因审计范围受限）。 * 不够准确，应该为：承办法定业务 * 与审计责任的联系： 审计失败是审计责任追究的结果 * 　　会计与审计分属于经济管理的不同侧面，它们的责任也有所不同。会计责任是被审单位对其会计报表及其相关资料应负的责任；审计责任是注册会计师执行审计业务出具审计报告应负的责任。正