存货损失的进项税额可否确认为损失.docVIP

中国淘税网 最具人气的税务信息发布平台 最具服务实效的征纳操作良师 最具实时前卫的税收理财顾问 公共微信cntaotax 国家 税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第二十五条规定，企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。那么存货损失的进项税额可否确认为损失？ 　　例如，某企业因火灾原因毁损一批原材料160000元，该批原材料 增值税进项税额为27200元。收到各项赔款15000元，残料入库2000元。报经批准后，应计入“营业外支出”科目的金额为多少？答案有两个：? ? 中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策　　第一个答案：在进项税额可以抵扣的情况下为143000元。 　　计算过程：160000-15000-2000=143000（元） 　　第二个答案：在进项税额不可以抵扣的情况下为170200元。 　　计算过程：160000+27200-15000-2000= 170200（元） 　　根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 　　（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的 纳税人自用消费品； 　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　　《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。言外之意就是说，只有因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的资产，其进项税额才不可以抵扣，而其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。比如，自然灾害、火灾等损失为其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。 　　上述例题，因火灾造成的损失不属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额可以抵扣。因此，第一个答案，应计入“营业外支出”科目的金额为143000元是正确的，存货损失的进项税额不确认为损失。 　　会计处理如下：中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策 　　（1）毁损发生时 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　143000 　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　15000 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　160000 　　（2）报经批准后 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　143000 　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　143000 　　假如上例中的原材料是因为被盗发生损失，则属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额不可以抵扣。会计处理如下：中国淘税网 淘尽税海精华，网遍财会政策 　　（1）毁损发生时 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　170200 　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　15000 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000 　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　27200 　　（2）报经批准后 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　170200 　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　170200 　　由此可见，凡属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的不可以扣除进项税额，其进项税额可作为存货损失的计税成本，确认为损失处理；凡不属于《增值税暂行条例》第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的可以扣除进项税额，其进项税额不作为存货损失的计税成本，不应作为损失处理。? ???作者：谷建华 王桂威 源自@中国淘税网cntaotax {最具人气的税务信息发布平台; 最具服务实效的征纳操作良师; 最具实时前卫的税收理财顾问}