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日期时间 公司Logo 狼山公司审计案例 组长：张园园 组员：陈姣姣、闫永婷、 杨津、吴彤、 张立亚 张文静、 刘一洋、古丽 公司简介 单位：万元 存货构成 （单位：万元） 思考题本案例中注册会计师针对存货实施的审计程序是否适当？ 存货实施的审计程序不适当的如下： 1.存货监盘不到位： 根据《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》,注册会计师在存货监盘前，应根据被审单位存货的特点、存货盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 经营费用分析表 综合资产负债表 …… 本案例中，存货占资产总额39.4%，是重点审计项目，而注师没有按审计准则的要求特别关注存货的状况，观察并记录被审单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货及可能存在的重大错报风险。注师在对被审单位存货监盘前，也并未编制存货监盘计划，违背了审计准则。 同时，该事务所的质量控制不到位。事务所质量控制复核人员没有严格按照审计准则 的要求履行对审计工作底稿的复核职责，没有指出上述的明显缺陷并予以纠正。 综合上述，由于注师对狼山公司的存货审计严重不到位，导致公司虚增净利润4435.4万元，2007年虚盈实亏（公司未审计的净利润为4150.6万元），注师对狼山公司的财务报表审计出现重大失误，显然出具标准无保留意见的审计报告是不恰当的。 如何提高存货审计质量 存货成本计价方面 审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。 存货数量控制方面 对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。 * * 4,150.60 净利润 30,075.10 净资产 77,245.50 营业成本 (其中原材料成本占70%) 59,255.40 负债总额 　 　 35,200.00 存货(占资产总额39.4%） 87,346.50 营业收入 89,330.50 资产总额: 26,900 　 26,900 35,200 　 35,200 合计 15,100 　 15,100 19,100 　 19,100 库存商品 3,600 　 3,600 4,500 　 4,500 在产品 8,200 　 8,200 11,600 　 11,600 原材料 账面价值 跌价准备 账面余额 账面价值 跌价准备 账面余额 期初数 期末数 项目 影响存货的价值 确定的要素 数量 价格 审计程序 审计程序 监盘 计价测试 存货的监盘： 注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额。 存货的计价测试： 1、样本的选择。（结存余额较大且价格变动比较频繁） 2、计价方法的确认。（应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一个会计年度内不得变动） 3、计价测试。（排除已有计算程序和结果的影响，进行独立测试） 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 1、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 2、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。 3、所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 4、所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 5、在途存货