第七章审计人员的法律责任.ppt

第一节 审计责任概述 一、 审计责任的涵义 审计责任是指审计机构和审计人员在承办审计业务中应履行的职业义务和职责，以及因履行职责不当可能会承担的法律、行政、工作甚至道德压力等方面的责任。 二、 审计责任的基本内容 （一） 民间审计人员的工作责任 1会计师事务所的主任会计师对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果及质量控制制度负有最终责任； 2签章的注册会计师对确定审计项目，制订审计工作计划、确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任，并对配备相应的业务助理人员、其他专业人员和聘用专家工作结果负责； 3所有现场工作人员都应对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有相应的工作责任。 （二） 会计责任与审计责任 财务报表编制与财务报表审计是财务信息生存链上的两个不同环节，由此产生的会计责任与审计责任是不能相互取代的，必须各司其职。按照《审计准则1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相应会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任；对财务报表发表审计意见是民间审计人员的责任。 1会计责任 (1) 选用会计准则和会计制度 (2) 选用会计政策 （3）作出合理的会计估计 （4）设计、实施、维护与财报相关的内控 2审计责任 对财务报表发表审计意见是民间审计人员的责任。 三、 审计责任对审计职业的重要性 1 审计责任决定审计职业地位 2 审计责任促进审计职业发展 3 审计责任保证审计职业的工作质量 4 审计责任不可避免带来了审计风险和审计失败 第二节 审计的法律责任 一、 民间审计人员法律责任的成因 1审计期望差距存在。 2 政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大。 3由于审计环境发生很大变化、企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。 4“深口袋”理论和“风险社会化”理论的盛行。 5 民间审计人员败诉的案例日益增多。民事法庭在审理起诉会计师事务所的案件中，会计师事务所败诉的案例日益增多。 6许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和精神的负面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题。 7审计业务的高度专业性与证据复杂性，法庭在理解专业性事项方面存在困难。 二、 被审计单位方面的责任 （一） 错误、舞弊和违反法规行为——会计失败 1错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报。 2舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 在财务报表审计中，通常只关注下列两类舞弊行为： （1） 侵占资产。 （2） 对财务信息作出虚假报告。 3违反法规行为 是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度以外的法律法规的行为。违反法规行为具体涉及下列三个方面 (二)经营失败 1．经营风险（教材P173） 经营风险是指实现不了经营目标和战略的可能性，它源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。 2、经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极端情况是破产倒闭） 三、 民间审计人员方面责任 （一） 国外民间审计人员的法律责任 1 民间审计人员被指控时可以抗辩的理由 2 习惯法下民间审计人员对第三者的责任 3 成文法下民间审计人员对第三者的责任 (二) 中国民间审计人员的法律责任1、对民间审计人员法律责任的认定——成因 2.中国民间审计人员法律责任的处罚——后果 3 重要经济法律法规中对法律责任条款的规定 目前涉及民间审计人员法律责任条款的，其中比较重要的经济法律法规有：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国刑法》等。 相关司法解释 （1）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定 　　《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。　　 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告。” 二、相关司法解释 （2）诉讼当事人的列置 　　《司法解释》第三条规定：“利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉