第5章-审计证据与审计工作底稿.pptVIP

审计 旅游管理学院财务系 李伟 第五章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据 本节主要内容 审计证据的含义 审计证据的特征 获取审计证据的审计程序 第一节 审计证据——审计证据的含义 审计证据的定义 审计证据的内容 审计证据的种类 审计证据的定义和内容 审计证据的种类 第一节 审计证据——审计证据的特征 二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 样本量 错报风险 （二）审计证据的适当性 1.含义：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面的相关性和可靠性。 2.相关性： 在确定审计证据的相关性时需要考虑： 特定的审计程序只能为某些认定提供相关的审计证据； 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据 3.可靠性:受到来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 从外部独立来源获得的审计证据比从其他来源获得的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件、记录存在的审计证据比口头的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获得审计证据更可靠。 会计师事务所状告证监会 2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债13500万元的会计记录。宇通在1999年12月31日资产负债表中披露,货币资金为6853.49万元,其他应收款为3747.91万元,短期借款为3700万元,应付帐款为8781.23万元,长期借款为3550万元。 4.充分性和适当性之间的关系 审计证据的数量受到审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 尽管审计证据的充分性和适当性有关，但如果审计证据质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 5.评价充分性和恰当性时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑： 注册会计师应当考虑作为审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性； 使用被审计单位生成信息的考虑： 应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据； 证据相互矛盾时的考虑 获取审计证据时对成本的考虑 三、获取审计证据的审计程序 （一）审计程序的目的 1.风险评估程序 2.控制测试 3.实质性测试 （二）审计程序的类型 1.检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它介质形式存在的记录或文件进行审查； 2.检查有形资产：是指注册会计师对资产实物进行审查； 3.观察：注册会计师查看相关人员正在从事的活动或执行的程序 4.询问；以口头或书面的方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程； 5.函证：注册会计师为获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现状的声明，获取和评价审计证据的过程； 6.重新计算：以人工方式或计算机辅助审计技术对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对； 7.重新执行：以人工方式或计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制； 8.分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 （三）信息生成和储存方式对审计证据的影响 信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间 可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序 四、分析程序 （一）分析程序的目的 1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 2.用作实质性测试程序 3.总体复核 （二）用作风险评估程序 风险评估程序中运用的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。 （二）用作实质性测试程序 1.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析程序的基础。 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时：应当考虑：评估重大错报风险；针对同一认定的细节测试。 2.数据