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Finance andAccounting 应付职工薪酬准则实务核算的探讨王炳艳（陕西通达会计师事务所有限责任公司，陕西 Finance andAccounting 应付职工薪酬准则实务核算的探讨 王炳艳 （陕西通达会计师事务所有限责任公司，陕西 西安 710002） 摘 要 为了进一步了解职工薪酬准则在实务中的落实情况，规范准则在企业财务核算中的 实际运用，通过实际案例，分析现行职工薪酬准则在执行行业会计制度企业中的现状和存在的问 题，结合职工薪酬准则及其指南的相关内容，提出改进的建议。 关键词 职工薪酬；准则；实务；探讨 2006年，财政部颁布了《企业会计准则第9号-职工薪酬》准则，新职工薪酬准则 实现了与国际会计准则的趋同，新准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给 予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。准则明确了职工薪酬的 概念，这是会计准则中首次明确定义了职工薪酬的内涵。准则同时更加全面地反映企 业支付的人工成本和费用，将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理，改变了以前只将 应付工资、应付福利费根据受益对象核算的做法。有助于企业正确核算资产、成本、 当期费用，从而提供更为可靠的成本信息，全面客观地反映职工薪酬水平。 一、职工薪酬准则在企业中的运用现状 2011年初，笔者参加了某国有企业2010年度的报表审计工作，在“应付职工薪 酬”科目的审计中，发现存在下列情况。 1、“应付职工薪酬”科目只核算正式职工的工资、奖金、津贴内容，不核算临时 工、劳务派遣人员的工资性支出。 在成本费用中列支的工资性支出，未全部通过“应付职工薪酬”科目核算，有一 部分工资性支出直接在成本费用中列支。原因是担心“应付职工薪酬”科目反映的金 额过大，引起广泛关注。 五险一金组成的社保金、职工教育经费、工会经费均未在“应付职工薪酬”科目 核算，而是在“其他应付款”科目核算，且未按受益对象将其计入相关资产或当期损 益。 职工福利费据实列支，也未在“应付职工薪酬”科目核算，原因是职工福利费不 再按工资比例计提后，就不再确认负债科目而是直接在成本费用中列支了。该企业职 工福利费科目中核算的内容包括：水电气、误餐补助、医疗补助、交通费、电话费、 卫生费、节日发放的各种福利及购物卡、独子费、体检费、劳保费用等。 未使用非货币性福利二级科目反映非货币性福利的核算内容。 会计报表附注披露不全面。 财务 与 会 计 财 务 与 会 计 针对上述问题，财务人员解释说，知道颁布了新准 则，但本企业执行行业会计制度（公路经营企业会计制 度），对准则没有认真学习，落实到实际账务处理上，只 是简单地将原来的“应付工资”科目名称换成了现在的 “应付职工薪酬”科目，其他的相关核算内容没有任何变 化，显然是没有对准则的变化理解透彻并结合到实际工作 中。 二、按新职工薪酬准则要求的业务处理方法 “应付职工薪酬”只核算正式职工的工资、奖金、 津贴内容，不核算临时工、劳务派遣人员的工资性支出这 种情况，是没有理解新准则中关于职工的定义所致。在准 则的应用指南中，明确规定职工是指：与企业订立劳动合 同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括在企业 的计划和控制下，虽未与企业订立合同或未由其正式任 命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范 畴，如劳务用工合同人员。所以，临时工和劳务派遣人员 应该包括在职工中，他们的工资性支出也应在“应付职工 薪酬”科目核算。 该企业因担心“应付职工薪酬”科目反映的金额过 大，将本应在“应付职工薪酬”科目确认负债的成本费用 直接列支，而不确认负债也是与准则不符的。因为职工薪 酬准则第二章确认和计量中第四条明确规定：企业应当在 职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为 负债。所以，对于所有记入成本费用科目的工资性支出都 要通过“应付职工薪酬”科目核算。先确认负债，再支 付。 职工薪酬准则第一章总则第二条明确了职工薪酬的 概念和内涵：职工薪酬包括八项内容，医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保 险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费都是组成部 分。该企业没有将这部分重要内容纳入“应付职工薪酬” 科目核算。显然应该按准则要求将其从“其他应付款”科 目转入“应付职工薪酬”科目核算。 需要特别注意的是，新准则第四条统一了各类职工 薪酬的会计处理方法，企业应当在职工提供服务的会计期 间将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补偿只计 入当期费用外，其余均根据受益对象计入资产成本或当期 费用。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计 入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬如五险一金 （医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 生育保险费、住房公积金）、工会经费和职工教育经费等 则全