新收入准则重大变革与实务应对培训课件.ppt

新收入准则重大变革与实务应对 北京财税研究院 一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境 【案例1-1】甲公司是一家电子商务企业经营一家购物网站，消费者通过该购物网站向供应商购买商品，供应商直接向消费者交付商品。合同约定：消费者通过该网站购买商品时，甲公司按售价10%收取佣金，商品价格由供应商定价，消费者通过该网站向供应商支付货款，货款由网站暂时锁定，消费者收到商品并确认验收后再向供应商支付。甲公司在安排向消费者提供商品之后没有进一步的义务，如果商品出现任何质量问题，由供应商与消费者协商退换。 问题：甲公司如何确认收入？是总额法or净额法？ 一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境 【案例1-2】某企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约定：饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司预付产品全部货款并不可返还。 思考：该企业应如何确认收入？ 二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化 （一）核心原则 企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金额。 1.收入源于与客户之间合同产生的权利与义务；基于合同的权利与义务导致资产与负债的确认。按照合同约定向客户提供或转移商品或服务，将导致合同履约义务的减少，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是收入确认的基础。 2.收入准则采用的是以分配的合同对价计量履约义务。收入的金额即等于分配给已实现履约义务的金额。 （二）主要内容变化 1.收入确认模型的变化 （1）将现行的收入与建造合同两个准则统一为一个收入确认模型； （2）以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标准；即收入的确认说明商品或服务的转移。 【案例2-1】控制模型与风险报酬模型的区分 某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。 2.收入确认具体应用方面的变化 （1）规范了包含多重交易安排的合同的会计处理； 例如:入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等。 （2）收入确认区分“在某一时段内”还是“在某一时点”； （3）交易价格的确定提供更多具体的指引； （4）对于特殊交易的收入确认和计量提供标准； （5）调整了合同取得成本的会计处理。 三、新准则收入确认的精髓 —“五步法”模型解析 第1步： 识别与客户之间的合同 第2步： 识别合同中的单项履约义务 第3步： 确定交易价格 第4步： 将交易价格分配至单项履约义务 第5步： 在企业履行履约义务时确认收入 【案例3-1】甲公司是一家软件开发企业，2×16年12月25日与客户订立软件许可合同，合同总价款为200万元。内容包括：（1）为期两年的软件许可权；（2）标准安装服务；（3）18个月的售后技术支持服务。客户于2×16年12月31日向甲公司支付合同价款200万元。甲公司于2×17年1月1日为客户安装软件，该服务为标准安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价为8万元。 四、新准则五步法模型的具体应用与实操 （一）识别合同 1.当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 【提示】与客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。 2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。 没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。 【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供电公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能够取得2年的全部电费收入。 客户从2×17年7月起未支付电费，根据地方政府规定，不能立即停止供电，需要先履行催交程序。经催告后仍不