消费税的税务筹划培训课件.ppt

财税200184号文：停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等) 已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 企业税务禁忌：外购产品税额扣除不当 新大地卷烟厂2006年3月外购烟丝一批,取得增值税专用发票，不含税买价为50万元。当月期初库存烟丝买价为30万元,本月领用烟丝用于生产卷烟100标准箱，对外销售取得不含税销售收入135万元。本月末库存烟丝买价为40万元，该卷烟厂4月份自行申报消费税额为： 1、定额税额=100×150=1.5（万元） 2、比例税额=135×56%=75.6（万元） 3、应纳税额合计=1.5+75.6=77.1（万元） 当期准予扣除的烟丝消费税额 =（30+50–40）万元×30％=12（万元） 该卷烟厂4月份实际应当缴纳的消费税额 =62.25–12=50.25（万元） 某酒厂（一般纳税人）刚接到一批订单，需要6吨酒精制作白酒，关于酒精的取得有两种方式可供选择： 一是委托加工，将购进的价值为50000元的粮食运到受托方，需支付加工费7 000元（不含税）。受托方没有同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒8吨，每吨含税单位售价35 100元。 二是自行加工，需花费的加工成本与委托加工相差不大； 请问，从税务筹划的角度，该企业制造白酒所用酒精应该自制还是委托加工？能节税多少？ （酒精的消费税税率为5%，白酒的消费税税率20%加0.50元/500克） 如果委托加工： 受托方代扣代缴消费税 =（50000+7000）×5%/（1-5%）=3000元 销售白酒时需缴纳消费税=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元 该酒厂合计负担消费税59000元 如果自行加工： 自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品，自产自用环节免征消费税。 销售白酒时需缴纳消费税=35100×8×20%/1.17+8×1000×1=56000元 所以，应该选择自行加工，这样可节省消费税3000元。 第四节 包装物及其押金的税务筹划 包装物随同应税消费品作价出售 均应并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率缴纳消费税 包装物不作价销售而是收取押金 此项押金则不并入应税消费品的销售额计缴消费税 包装物作价销售又收取押金 此项押金暂不并入销售额征税，只对作价销售的包装物缴纳消费税。 包装物及其押金筹划的关键 包装物不作价随同产品销售，应采取收取押金的形式，而且押金必须在规定的时间内收回。 某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为5 000元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为3%。那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税? 将包装盒作价连同轮胎一同销售，应纳消费税为： (5 000×500+20×500)×3%＝75 300(元) 将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，该企业应纳消费税为 5000×500×3%＝75 000(元)。 如果包装盒在规定期限内(一般为一年)未收回，应将此项押金作为销售额纳税。该企业应纳消费税为： 5 000×500×3%+20×500÷(1+17%)×3% ＝75 256.41(元)。 第 六 章 消费税的税务筹划 教 学 要 求 1、重点掌握计税依据和委托加工方式的筹划，对基本案例能够进行分析和选择，并做出适当的筹划方案。2、了解外购应税消费品、包装物及其押金的税务筹划。 消 费 税 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人缴纳的一种税。 消费税实行价内税。 应纳税额计算一般方法 从价定率 应纳税额 ＝销售额×消费税税率 从量定额 应纳税额 ＝销售数量×单位税额 复合计税 应纳税额＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 第一节 计税依据的税务筹划 （一）计税依据的法律界定 销售数量 销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。 （三）运用转让定价降低计税依据 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。 生产企业 独立核算的供销公司或通过关联公司 较低价 正常价 消费税实行单一课征制 例：某企业小汽车的正常出厂价为115 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88 200元