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论会计信息可靠性与如实反映 吕蕾 (中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430074) 摘要:国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)于2010年发布了联合概念框架最终稿。与之前的概念框架相比，会计信息质量特征保留了相关性质量特征，将可靠性质量特征修改为“如实反映”，同时放弃了谨慎性和实质重于形式这两个质量特征。主要通过论述可靠性和如实反映的含义，分析在会计信息质量特征中将如实反映代替可靠性是否可取的问题。同时，在我国会计准则与国际趋同日益成为现实的大背景下，对我国会计质量特征体系提出了建议。 关键词:概念框架;质量特征;可靠性;如实反映 中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2011) 13-0158-02 1问题的提出 2010年IASB与FASB发布了联合概念框架最终稿，规定会计信息质量特征包括基本质量特征和增强质量特征。基本质量特征包括相关性和如实反映，是会计信息必备的质量特征。其中，相关性包括预测价值和确证价值，如实反映包括完整性、中立性和无重大错报三个要素。增强质量特征是对基本质量特征的补充，包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。同时，会计信息的提供受到重要性和成本效益原则的约束。 在某种程度上，联合概念框架的修订可视为一种颠覆性变革，对财务会计理论和实务都将产生不可忽视的影响。这场变革至少会引发两个方面的思考:一是将可靠性代之以如实反映是否合理，二是我国会计质量特征体系是否应与联合概念框架趋同。因此，本文主要通过分析比较这两个质量特征，回答如实反映代替可靠性是否可取的问题。同时，对我国会计质量特征体系提出了建议。下图分别为1989年IASB概念框架中的会计信息质量特征框架和最新修订的IASB/FASB联合概念框架中的会计信息质量特征框架。 图1 IASB会计信息质量特征框架(1989年) 2可靠性与如实反映的比较 2. 1可靠性 IASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中指出:“当信息没有重要的差错或偏向，并能如实反映其意欲反映或应当反映的情况从而能为使用者作决策提供依据时就具备了可靠性。FASB在《财务会计概念公告》指出: “可靠性是指 图2 IASB与FASB会计信息质量特征框架(2010年) 信息必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映，对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。”我国在《企业会计准则》（2006）中规定:“可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 2. 2如实反映 IASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中指出:“如实反映是指真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项。”我国《企业会计制度》对如实反映作了如下解释:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。 IASB与FASB联合概念框架指出:“信息要有助于进行投资、信贷以及类似的资源配置的决策，就必须使它如实反映真实世界的经济现象。有用的会计信息必须如实反映经济现象意欲反映的内容，只有描述了交易或事项的经济实质才能做到如实反映。” 2. 3两者比较 原来的财务报告概念框架都规定会计信息基本质量特征为可靠性与相关性，而联合概念框架却将可靠性代之以如实反映。首先，可靠性的定义不明确，对其理解很不一致，不能避免对会计信息的误解。准则制定委员会发现，对于可靠性的概念及涵义有多种不同的理解。委员会希望能更好地表达可靠性的真正涵义，因此用如实反映替代可靠性。其次，可靠性只是一个伦理学的标准，不能可靠计量，但如实反映就与会计计量密切相关，它要求会计信息真实记录和报告企业己发生的经济活动及其结果，在事实上和数量上，均不容许有任何虚假。 我们认为，联合概念框架虽然取消了可靠性，但是明确和突出了可靠性的实质。如实反映意欲反映的客观经济现象才代表可靠性的实质。只有如实反映报告主体的会计信息，会计才能显现其监督职能并且为信息使用者服务。所以，实际上由如实反映代替可靠性更符合评估财务会计信息质量。 3采用如实反映作为基本质量特征的积极意义 3. 1财务报告目标方面 会计信息质量特征与财务报告目标有着密不可分的关系，财务报告的目标决定着会计信息质量特征的内容及侧重点。通常认为财务报告的目标有决策有用观和受托责任观两种。两者有不同的信息需求，对会计信息质量的要求也很不同。 首先，决策有用观和受托责任观均被视作利润操纵和会计作假的诱因，有迎合他人之嫌。依据决策有用观，不同的财务报告信息会导致投资者做出不同的决策;依据受托责任观，不同的财务信息甚至可以决定企业管理者的去留。而如