个人所得税中的“住所”理解.docVIP

如何认识“个税”中我国境内的居民和非居民 ——关于对个人所得税的纳税人的一点解读 在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，都应缴纳个人所得税。—— 以上是高中教材关于“个人所得税”纳税人的一段表述。教师对此的处理，通常是一读而过，不去分析，而把重点放在个人所得税的税率和国家征收个人所得税的意义上。这样处理能够理解，因为教参（教师教学用书）的处理建议就是对“个人所得税的纳税人”是“了解”而不是“掌握”。不过，即使是要求“了解”，个税的纳税人这一段描述也足够绕口的。每次教学都一读而过，或者告诉学生“这不是重点”，确实在良心上有点过不去，不能总是遇到矛盾绕着走呀。 其实，根据国际惯例，依据住所标准和居住时间，我国将个税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得胶南个税。这里的“住所”是特定概念，不是居住的场所或地方，而是因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内的习惯性居住。 查阅《个人所得税法》的文本就会发现，教材对纳税人的表述，是该法第一条的两款内容，教材只是进行了知识的合并，没有实质性的变动。关于个税纳税人的理解，在《个人所得税法实施条例》上，第2~7条进行了详细的解释。只要弄懂这些解释，也就准确把握了个人所得税的纳税人。这样，遇到学生疑问，也就不会以“这不是重点”而糊弄学生了，同时，教师本认也增长了知识。 “在中国境内有住所”的个人，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“在境内居住满一年”指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。这里“临时离境”指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。通俗地说，中国公民或长期定居中国的人，或虽没定居中国，但居住已经满一年（中间虽有离开但时间不长）的外国人及无国籍的人，期间无论是来源于中国境内所得还是境外所得，都属于我国个税纳税人。这些人事实上是中国公民或以中国公民论。 条例补充规定，在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，这些外国人，如果居住中国时间1~5年，可以只缴纳从我国境外企业或个人获得收入，而一旦超过6年，就和中国公民没有区别了。 “在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年”的个人，意思是从我国过境，在我国短期逗留（时间不超过一年），如游客、交流访问学者、短期工作者等，这部分人，只要是从我国境内获得收入，都属于个税纳税人。 条例补充规定，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，如果外国人在中国境内时间连续或累计不超过一个季度，由境外的雇主从境外付款而与该雇主的我国内无利益关系的，实行个人所得税免交。 关于“中国境内所得”，条例第5条指出，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的，转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。由此可见，“境内所得”除了极个别情况，一般不考虑是否在境外支付。 综上，简单地说，中国人和依规定被当做中国居民的外国人无论从中国境内外取得收入都应缴纳个人所得税，其中这部分外国人从外国获得收入适当区别对待；在我国境内非中国居民的外国人从我国境内获得收入也应缴纳个人所得税，当然某些情况也要区别对待。这样一来许多具体的问题就都能解决了。 例如，港澳台和外国的演员明星在大陆的“捞金”活动，虽移民海外但实际上又长期居住在境内“假洋鬼子”的收入，无国籍但长期生活工作在我国经境内的人的收入是否向我国缴纳个税等等，许多问题都能迎刃而解了。再想想看，开头标题提的问题你会解答了吗？ 反思自己，我们常说“要给学生一滴水，教师得有一桶水”，这确实很难做到。但是，在新一轮的新课改中，要求教师培养学生的核心素养，更加重视学生的创新、思考、解决问题能力的培养。面对过去不是重点，我们原本可以糊弄过去的地方，如果我们换一种思维，和学生一起研究，不也是能